<< Назад
Далее >>
0
0
Два документа рядом (откл)
Распечатать
Копировать в Word
Скрыть комментарии системы
Информация о документе
Информация о документе
Поставить на контроль
В избранное
Посмотреть мои закладки
Скрыть мои комментарии
Посмотреть мои комментарии
Сравнение редакций
Увеличить шрифт
Уменьшить шрифт
Корреспонденты
Респонденты
Сообщить об ошибке

(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН, УДЕРЖИВА...

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий
  • Показать изменения

А. Капаева, налоговый консультант

 

  • Показать изменения

См. редакцию за 2013 год

 

 

  • Показать изменения

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН, УДЕРЖИВАЕМОМУ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТА ПО ФОРМЕ 101.04 ЗА 1 КВАРТАЛ 2014 ГОДА.

  

  • Показать изменения

Основные изменения в форме и в Правилах составления Расчета по КПН (форма 101.04), составляемой в 2014 году

 

  • Показать изменения

Правила составления налоговой отчетности (Расчета) по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (Форма 101.04) на 2014 год утверждены приказом Зам. Премьер-Министра - Министра финансов РК от 06.12.2013г. № 558. В правила составления Расчета, а также в саму форму 101.04 внесено следующее изменение по сравнению с формой Расчета за 2013 год.

  • Показать изменения

1. В разделе «Общая информация о налоговом агенте» количество реквизитов уменьшилось до 5 пунктов в связи с исключением реквизита по РНН налогоплательщика. По остальным разделам форма 101.04 и приложение к 101.04 не изменились.

  • Показать изменения

2. Согласно приказу Председателя Налогового Комитета МФ РК от 29 декабря 2012 года № 496 «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности» разноска на лицевой счет налогового агента по КБК 101104 будет производиться:

- по начисленным и выплаченным суммам дохода нерезидента - из строки 101.04.002 I, II, III

- по начисленным, но не выплаченным суммам дохода нерезидента при отнесении на вычеты по КПН - со строки 101.04.004.

  • Показать изменения

3. Необходимо отметить, что для раскрытия данных по соответствующим строкам Расчета по КПН формы 101.04 налоговый агент обязан составлять налоговые регистры к Расчету в порядке статьи 77 Налогового кодекса.

 

 

  • Показать изменения

Пример заполнения Расчета по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04 за 1 квартал 2014 года.

 

  • Показать изменения

Заполним Расчет по КПН, удерживаемый у источника выплаты с дохода нерезидента, за 1 квартал 2014г. на ситуации ТОО «Антар 2011», БИН 110840017560. ТОО «Антар 2011», вид деятельности - оптово-розничная торговля.

 

  • Показать изменения

Ситуация 1. ТОО «Антар 2011» заключен договор от 03.02.2014г. на поставку (оборудование для обработки и переработки молока) с российской фирмой ООО «Евразия» ИИН 7702500789, КПП 773301001 на общую сумму 170000 рублей. Предоплата 100% произведена 06.02.2014г. по курсу рубля 4, 53 тенге. Условия поставки FCA г. Омск, оборудование отгружено 10.02.2014г. Доставка оборудования осуществлена транспортной компанией из России ООО «Трансавто» автомобильным транспортом до склада г. Астаны 13.02.2014г. В счет-фактуре перевозчика от 13.02.2014г. стоимость доставки составила 30000 рублей с учетом страхования и сопутствующих услуг, оплата произведена 14.02.2014г. по курсу 5, 36 тенге. Курс Нац. Банка на эту дату 4, 71 тенге. Транспортной компанией представлены счет-фактура, автомобильная накладная CMR, талон о прохождении границы, документы от поставщика (накладная на оборудование, счет-фактура от 10.02.2014г., сертификаты, тех. документация).

  • Показать изменения

Ситуация 2. ТОО «Антар 2011» в феврале 2014г. по итогам 2013 года и утверждения годовой финансовой отчетности по решению нового участника - нерезидента со 100% долей участия, не имеющего постоянного учреждения в РК (турецкой компании ERGIN GIYIM), выплачивает дивиденды в размере 7 000 000 тенге. При этом, нерезидентом представлен апостилированный сертификат резидентства, подтверждающий резиденство турецкой компании ERGIN GIYIM.

  • Показать изменения

Ситуация 3. ТОО «Антар 2011» 15.02.2014г. заключил договор на оказание монтажных работ по установке оборудования с нерезидентом (компанией из России ООО СтройРемМонт) на сумму 20 000 долл. США. Была выплачена предоплата 17.02.2014г. в размере 100% от суммы договора. Ремонтные работы проводились на территории РК, Акт выполненных работ подписан 25.02.2014г. Курс Нац. Банка на 25.02.2014г. 184, 51 тенге.

 

 

Законодательная база.

  • Показать изменения

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте), с учетом таких расходов. В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов.

  • Показать изменения

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри Республики Казахстан. В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

  • Показать изменения

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса. По статье 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

  • Показать изменения

1) доходы, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 6) настоящей статьи, - 20 %;

  • Показать изменения

5) доходы от оказания услуг по международной перевозке - 5 %;

  • Показать изменения

6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 %

  • Показать изменения

По статье 195 Кодекса корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

  • Показать изменения

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

  • Показать изменения

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 настоящего Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

  • Показать изменения

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

 

  • Показать изменения

Анализ ситуаций.

  • Показать изменения

1 ситуация. Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса выплата дохода нерезиденту по внешнеторговой поставке товара не подлежит обложению КПН у источника выплаты. В свою очередь транспортной компанией из России ООО «Трансавто» оказана транспортная услуга по перевозке автомобильным транспортом до склада г. Астаны 13.02.2014г., в счет-фактуре перевозчика от 13.02.2014г. стоимость доставки составила 30000 рублей с учетом страхования и сопутствующих услуг, оплата произведена 14.02.2014г. по курсу 5, 36 тенге. Курс Нац. Банка на эту дату 4, 71 тенге. В этой связи доход нерезидента от международной перевозки облагается КПН у источника выплаты по ставке 5%.

  • Показать изменения

Сумма КПН по начисленному по счет-фактуре от 13.02.2014г. и выплаченному 14.02.2014г. доходу нерезидента составит сумму 7 065 тенге = (30000×4, 71×5%)

 

  • Показать изменения

2 ситуация. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента являются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и облагаются КПН у источника выплаты по ставке 15%. Поскольку дивиденды выплачиваются новому участнику -нерезиденту, то льгота по дивидендам отсутствует, и ТОО «Антар 2011» удержит с начисленных и выплаченных дивидендов в размере 7 000 000 тенге КПН. На основании представленного апостилированного сертификата резидентства ТОО применит Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (г. Алматы, 15 августа 1995 года), согласно ст. 10 которого дивиденды могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и согласно законодательству этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем этих дивидендов, налог, взимаемый таким образом, не будет превышать 10 % общей суммы дивидендов.

  • Показать изменения

Таким образом, сумма КПН с дивидендов 7000000 тенге по сниженной ставке налога 10% составит сумму 700 000 тенге (7000000×10%).

 

  • Показать изменения

3 ситуация. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан являются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и облагаются КПН у источника выплаты по ставке 20%.

Учитывая, что по монтажным работам нерезидента была выплачена предоплата в иностранной валюте в размере 100% выплачена предоплата 17.02.2014г. в размере 100% от суммы договора 20 000 долл. США, то ТОО «Антар 2011» для целей уплаты КПН применит подпункт 3 пункт 1 статьи 195 Налогового кодекса, по которому КПН у источника выплаты подлежит перечислению в бюджет в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Акт выполненных работ подписан 25.02.2014г., курс Нац. Банка на 25.02.2014г. 184, 51 тенге.

  • Показать изменения

В связи с чем, сумма КПН составит 20 000 долл. ×20%×184,51 = 738 040 тенге.

  • Показать изменения

В связи с выплатой 100% дохода нерезиденту без удержания КПН, ТОО «Антар 2011» уплачивает КПН с дохода нерезидента за свой счет. По статье 193 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

По данной операции ТОО «Антар 2011» произведет следующие проводки:

  • Показать изменения

17.02.2014г. Дебет 1610 Кредит 1030 - 3 715 400 тенге/ 20 000 долл. ×курс 185,77 на 17.02.2013г.- выплачен аванс 100% от суммы договора

  • Показать изменения

25.02.2014г.        Дебет 7110 Кредит 3310 - 3 715 400 тенге/ 20 000 долл. ×курс 185,77 - начислен доход нерезидента по курсу на дату предоплаты как немонетарная статья, курсовая разница не возникает

  • Показать изменения

25.02.2014г. Дебет 3310 Кредит 1610 - 3 715 400 - зачет предоплаты в счет закрытия долга нерезиденту

  • Показать изменения

25.02.2014г. Дебет 7210 Кредит 3191 - 738 040 тенге/20 000 долл. ×20%×курс Нац. Банка 184,51 - исчислен КПН с дохода нерезидента по курсу на дату начисления дохода

  • Показать изменения

03.03.2014г. Дебет 3191 Кредит 1030 - 738 040 тенге - уплата КПН в бюджет за счет собственных средств без удержания с дохода нерезидента.

 

  • Показать изменения

По всем своим операциям с нерезидентами ТОО «Антар 2011» составит налоговый регистр, в табличную часть которого войдут частично графы из приложения к 101.04 и дополнительно включенные графы, также для Расчета за 1 квартал графы по начисленным и отнесенным на вычеты доходам в регистре исключены.

 

 

  • Показать изменения

Налоговый регистр к расчету по КПН, удерживаемого у источника выплаты,

  • Показать изменения

по форме 101.04 за 1 квартал 2014г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  • Показать изменения

ТОО Антар 2011

 

 

 

 

 

 

  • Показать изменения

БИН 110840017560

 

 

 

 

 

 

  • Показать изменения

Налоговый период 1 квартал 2014 год

 

 

 

 

 

 

  • Показать изменения

№ п.п.

Месяц 1 квартала выплаты дохода

Наименование нерезидента

Код страны резидентства

Номер налоговой реистрации в стране резидентства

Код вида дохода

Наименование дохода

Номер и дата договора (контракта)

Основание (Акт вып. работ, инвойс)

А

В

С

D

E

F

G

H

I

  • Показать изменения

1

февраль

ООО «Трансавто»

RUS

1345556789

1160

От оказания транспортных услуг в международных перевозках

 

№ 110 от 10.02.2014

от 13.02.2014

  • Показать изменения

2

февраль

ERGIN GIYIM

TUR

644758

1080

Дивиденды

Дополнение к учредит. Договору от 25.12.2012г.

Решение учредителя от 25.01.2014г.

  • Показать изменения

3

февраль

ООО СтройРемМонт

RUS

5344298732

1020

От выполнения монтажных работ

№ 210 от 15.02.2014

от 25.02.2014г.

  • Показать изменения

Итого

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  • Показать изменения

Сумма начисленных и выплаченных доходов ( в ин. валюте)

Сумма начисленных и выплаченных доходов ( в тенге)

Ставка налога, %

Курс ин. Валюты для исчисления КПН

Сумма КПН с начисленных и выплаченных доходов

Сумма начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. ( в тенге)

Код вида международного договора

Наименование международного договора

Код страны, с которой заключен МД

  • Показать изменения

J

K

L

M

N

O

P

R

S

  • Показать изменения

30 000 росс. Руб.

141 300

5

4, 71

7 065

 

 

 

 

  • Показать изменения

 

7 000 000

10

 

700 000

 

01

Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (г. Алматы, 15 августа 1995 года)

792

  • Показать изменения

20 000 долл. США

3 690 200

20

184,51

738 040

 

 

 

 

  • Показать изменения

 

10 831 500

 

 

1 445 105

 

 

 

 

  • Показать изменения

Гл. бухгалтер (Подпись) ФИО

 

  • Показать изменения

ТОО «Антар 2011» на основании данных налогового регистра заполнит приложение к расчету 101.04 для расшифровки данных по доходам в разрезе нерезидентов, по применению международного договора, по исчисленным суммам КПН.

  • Показать изменения

Приложение к расчету (101.04), так как данное приложение заполняется в одной форме по всем месяцам отчетного квартала, то по 3 операциям с нерезидентами заполненное приложение в программной форме в соответствии с порядком заполнения по Правилам. В данном приложении ТОО «Антар 2011» при применении международного договора и сниженной ставки налога 10% к дивидендам заполняет Графы N - Т. в графе N указывается сумма начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При этом под доходами, освобожденными от удержания налогов также понимаются суммы, к которым применены сниженные ставки налога в соответствии с положениями международных договоров. По остальным доходам нерезидентов заполняются Графы H - J по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам.

 

 

 

 

 

 

 

  • Показать изменения

Итоговые суммы графы H приложения за соответствующий месяц отчетного квартала переносятся в соответствующие строки 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III; графы J - в соответствующие строки 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III.

 

  • Показать изменения

На основании данных заполненного приложения ТОО «Антар 2011» составит основной Расчет формы 101.03:

  • Показать изменения

В разделе «Общая информация о налоговом агенте» ТОО «Антар 2011» - налоговый агент указывает следующие данные:

  • Показать изменения

БИН -110840017560;

  • Показать изменения

налоговый период, за который представляется налоговая отчетность -1 квартал 2014;

  • Показать изменения

наименование налогового агента - ТОО Антар 2011.

  • Показать изменения

вид расчета - очередной.

  • Показать изменения

номер и дата уведомления - не заполняется.

  • Показать изменения

В разделе «Расчетные показатели переносит итоги граф Н за соответствующий месяц в строки:

  • Показать изменения

101.04.001 I - 0

  • Показать изменения

101.04.001 II - 10831500

  • Показать изменения

101.04.001 III - 0

  • Показать изменения

Строка 101.04.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за налоговый период, указанных в настоящем подпункте, определяемой как сумма строк 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III - 10831500

  • Показать изменения

Данные из итога графы J приложения за соответствующий месяц в строки:

  • Показать изменения

4) строки 101.04.002 I - 0

  • Показать изменения

5) 101.04.002 II - 1445105

6) 101.04.002 III - 0

  • Показать изменения

Строка 101.04.002 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за налоговый период, определяемой как сумма строк 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III - 1445105;

  • Показать изменения

3) строка 101.04.003 предназначена для отражения суммы доходов, начисленных, но невыплаченных нерезидентам, отнесенных налоговым агентом на вычеты. Срока 101.04.003 заполняется на основании данных приложения к расчету - так как Расчет представляется за 1 квартала, то данная строка не заполняется;

  • Показать изменения

4) строка 101.04.004 предназначена для отражения суммы подоходного налога с начисленных, но невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, отраженных в строке 101.04.003, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса. Строка 101.04.004 заполняются на основании данных приложения к расчету - так как Расчет представляется за 1 квартала, то данная строка не заполняется;

  • Показать изменения

5) строки 101.04.005 I, 101.04.005 II и 101.04.005 III предназначены для отражения суммы подоходного налога, перечисленного на условный банковский вклад в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса за каждый месяц налогового периода, и заполняются на основании данных приложения к расчету - не заполняется.

  • Показать изменения

17. В разделе «Ответственность налогового агента»:

  • Показать изменения

1) в поле «Ф.И.О. Руководителя» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами - Алексеев И.А.;

  • Показать изменения

2) дата подачи расчета - за 1 квартал 2014 года не позднее 15.05.2014г.

  • Показать изменения

3) код налогового органа - 6203

 

  • Показать изменения

В электронном виде в программной форме Расчет по КПН по форме 101.04 будет выглядеть следующим образом.