М. Полинкевич, IAPBE, налоговый консультант ПНК РК,
IAP, профессиональный бухгалтер РК
ПРИМЕНЕНИЕ МНОГОСТОРОННЕЙ КОНВЕНЦИИ В 2021 ГОДУ
Введение
Практическое применение
Тест бенефициарного собственника
Упрощенное положение об ограничении льгот SLOB
Тест основной цели (PPT)
Примеры
Введение
План BEPS
В 2012 году на саммите G20 ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) было поручено разработать план мероприятий по противодействию размывания налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. В 2015 году были согласованы 15 мер, получившие название план BEPS (Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting).
Пункт 6 плана BEPS - Предотвращение злоупотреблений положениями договоров об устранении двойного налогообложения.
Для реализации данного шага ОЭСР была разработана Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой/налогооблагаемой базы и выводу прибыли/доходов из-под налогообложения (далее - Конвенция MLI).
ОЭСР, предлагает вспомогательные материалы к MLI, доступные по ссылке, включая матрицу для проверки статуса MLI и ее отдельных положений.
Ратификация в Республике Казахстан
В Республике Казахстан многосторонняя MLI Конвенция ратифицирована Законом РК от 20 февраля 2020 года № 304-VI «О ратификации Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения» с оговоркой и заявлениями.
Согласно письму Министерства иностранных дел Республики Казахстан от 15 февраля 2021 года № 17-17/3100-и MLI Конвенция вступила в силу с 1 октября 2020 года.
Конвенция MLI применяется ко всем соглашениям, заключенным Республикой Казахстан с иностранными государствами и ее ратификация вносит изменения во все соглашения об избежании двойного налогообложения, в редакции установленной вышеуказанным Законом РК.
Практическое применение
Следует принять во внимание, что некоторые статьи ратифицированы Республикой Казахстан с оговорками, например:
Республика Казахстан заявляет, что согласно пункту 1 статьи 28 Многосторонней конвенции оставляет за собой право не применять полностью статьи 3, 5 и 11 Многосторонней конвенции ко всем двусторонним международным соглашениям об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход, заключенным Республикой Казахстан с иностранными государствами.
То есть, положение данного пункта Закона диспозитивное, то есть может применяться или не применяться по решению Республики Кахастан в каждом конкретном рассматриваемом случае.
Или часть положений MLI Конвенции приняты только в определенной согласованной странами редакции или некоторые положения не приняты в соглашениях с установленными странами, например: