Как отразить факторинговые операции в бухгалтерском и налоговом учете? (К. Рахманов, 19 августа 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК ОТРАЗИТЬ ФАКТОРИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Как оформляются факторинговые операции в бухгалтерском и налоговом учете? Какие обязательства по налогам могут возникнуть в таких случаях?

Согласно пункту 1 статьи 729 Гражданского кодекса (Особенная часть) определение договора факторинга следующее: по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороны (клиента), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу, вытекающее из отношений клиента (кредитора) с этим третьим лицом (должником). По сути, финансовый агент предоставляет заем на определенную сумму денег, а взамен задолженность клиента будет оплачиваться должником.

Например, клиент уступает финансовому агенту требование к должнику на 15 000 000 тенге, вознаграждение финансового агента составляет 250 000 тенге.

Вознаграждение включается в сумму передаваемого денежного требования в договоре факторинга, бухгалтерские проводки будут следующие:

Дт 1270 Кт 6110 250 000 тенге доход на сумму вознаграждения финансового агента

Дт 1210 Кт 1030 14 750 000 тенге перевод денег клиенту

Дт 1030 Кт 1210 15 000 000 тенге оплата со стороны должника

Дт 1210 Кт 1270 250 000 тенге зачет задолженности между счетами в учете.

В налоговом учете финансовый агент отразит доход от уступки права требования согласно статье 91 Налогового кодекса в сумме 250 000 тенге. У клиента будут отражаться расходы в сумме 250 000 тенге.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса уступка права требования является облагаемым оборотом в целях НДС. В соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса при уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

Поэтому размером облагаемого оборота будет являться положительный прирост, в рассматриваемом примере при передаче права требования прироста стоимости нет, поэтому налоговых обязательств по НДС не возникает.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.