Какими налогами облагаются консультационные услуги, оказанные юридическим лицом нерезидентом? (И. Обуховская, 24 ноября 2015 г.) (утратил силу)

И. Обуховская, профессиональный бухгалтер РК

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЮТСЯ КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ, ОКАЗАННЫЕ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ НЕРЕЗИДЕНТОМ?

Компания резидент РК будет получать через интернет консультации, связанные с иностранными языками, от Московского представительства Корпорации, зарегистрированной в США. ФНС России дало отказ в предоставлении справки резидентства, так как компания является представительством компании, зарегистрированной в США. Во избежании двойного налогообложения Московское представительство должно представить апостилированный сертификат резидентства, выданный в США? НДС за нерезидента должен начислять и уплачивать резидент РК?

Законодательная база. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания консультационных услуг за пределами Республики Казахстан.

Далее согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса определяется порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса в размере 20 процентов, без осуществления налоговых вычетов.

Так же хотелось бы отметить, что на основании статьи 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (ФНО 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Разъяснение специалиста. Следовательно, в данном случае будет возникать обязательство по уплате корпоративного подоходного налога по ставке 20 процентов и предоставлению в налоговые органы декларации (Форма 101.04).

При этом необходимо учитывать, что между Республикой Казахстан и Соединенными штатами Америки подписано соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход, в связи, с чем согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты. Для применения освобождения от налогообложения нерезидентом должна быть предоставлена справка, подтверждающая резидентство и документы предусмотренные статьей 219 Налогового кодекса.

Разъяснение специалиста. Соответственно, в случае если представительство американской компании предоставит апостилированный сертификат резидентства, выданный США, это дает право как налоговому агенту не осуществлять налогообложение в отношении выплаченных доходов нерезиденту по части уплаты КПН, но не освобождает вас от сдачи налоговой отчетности по форме 101.04.

Далее что касается НДС то в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан. Обороты налогоплательщика, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с налоговым кодексом.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, учетная регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реализации признается Республика Казахстан.

Положения подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса применяются в отношении консультационных услуг.

Далее на основании статьи 241 Налогового кодекса, оборот у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса РК, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса в размере 12 процентов, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

Следовательно, на основании пункта 4 статьи 241 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.

Разъяснение специалиста. Таким образом, согласно нормам Налогового кодекса у компании при оплате за консультационные услуги возникает обязательство по исчислению и оплате НДС за нерезидента, (только в том случае если компания состоит на регистрационном учете по НДС).

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.