Каков порядок налогообложения дивидендов, полученных ТОО - резидентом РК от резидента Узбекистана? (Т. Иванова, 5 ноября 2019 г.)

Каков порядок налогообложения дивидендов, полученных ТОО - резидентом РК от резидента Узбекистана?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 5 ноября 2019 г.)

С июля текущего года ТОО владеет 50% доли в УК компании - резидента Узбекистана. В конце октября учредителями принято решение о распределении чистой прибыли узбекской компании за 2017 год (ранее прибыль не распределялась). Каковы налоговые последствия указанной сделки, порядок отражения в декларации по КПН за 2019 год и возможность зачета КПН, удержанного у источника выплаты при уплате дивидендов узбекской стороной? Каким образом необходимо отразить и обложить КПН прибыль КИК с учетом действующего законодательства?

Налогообложение доходов юридического лица - нерезидента в стране резидентства осуществляется в соответствии с законодательством той страны, в которой такое лицо зарегистрировано. После уплаты налогов на прибыль от предпринимательской деятельности юридическое лицо имеет право чистый доход распределять между учредителями или направлять его на развитие свой деятельности.

В случае принятия решения о выплате дивидендов своим учредителям, такие дивиденды перечисляют на счета учредителей.

Между Правительством РК и Правительством Республики Узбекистан заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Согласно статье 10 Соглашения, ставка по дивидендам составляет 10 процентов.

Компания из Узбекистана, в которой учредителем является ТОО (резидент РК), имеет право применить положения Соглашения и при выплате дохода в виде дивидендов учредителю - нерезиденту из РК применить ставку 10 процентов. Для этого юридическое лицо нерезидент (ТОО - резидент РК, учредитель) предоставляет узбекской компании документ, полученный в налоговых органах РК, подтверждающий его резидентство в Республике Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 225 Налогового кодекса, совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Для целей раздела 7 доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе дивиденды.

Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации (форма 100.00) в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.

То есть доходы в виде дивидендов, полученные от узбекской компании, будут отражаться в форме 100.00 в строке 100.00.004 как прочий доход и облагаться в составе налогооблагаемого дохода КПН по ставке 20%. В бухгалтерском учете доход от дивидендов отражается: Д-т 1270, К-т 6120.