Каков порядок исчисления и уплаты НДС при импорте товаров из Германии? (А. Гридин, 30 июля 2015 г.) (утратил силу)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ ИЗ ГЕРМАНИИ?

ТОО на основе контракта получает сырье из Германии, доставку сырья производит транспортная компания резидент Латвии железнодорожным  транспортом. Транспортная компания выставляет акт выполненных работ с  разбивкой по территориям (Территория Германии, РФ и РК) При  растаможивании товара ТОО начисляет и оплачивает НДС, сумма которого складывается из стоимости товара и стоимости транспортных услуг, оказанных на территории 3-ей страны, и оплачивает на код 105101. Возникает вопрос в правильности взятия НДС с транспортных услуг, если поставщик указывает стоимость услуг с разбивкой по территориям: 1. Будет возникать НДС на транспортные услуги только на территории Германии? 2. Будет возникать НДС на транспортные услуги на территории Германии и на территории стран, входящих в Таможенный союз? Если эта транспортная услуга оказывается нерезидентом РК, правильно ли, что оплачивается НДС на код 105101? Или она должна оплачиваться на код 105104?

Код бюджетной классификации (КБК) 105102 предназначен для уплаты HДС на товары, импортированные на территорию Республики Казахстан (кроме НДС на товары, импортированных с территории Российской Федерации и Республики Беларусь).

КБК 105104 предназначен для уплаты НДС за нерезидента.

Таким образом, при импорте товаров из-за пределов Таможенного союза НДС на импорт подлежит уплате на КБК 105102.

Согласно пункту 1 статьи 64 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств-членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу (Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, подписанное в г. Москве 25 января 2008 года).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 5 Соглашения при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза.

На основании вышеизложенного, в таможенную стоимость товаров (для исчисления НДС на импорт - КБК 105102) включаются расходы по доставке товаров (транспортные расходы) до границы Таможенного союза.

Пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 241 Налогового кодекса положения настоящей статьи (по уплате НДС за нерезидента) не применяются, если стоимость работ, услуг, приобретенных у нерезидента, включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, по которой налог на добавленную стоимость на ввозимые товары уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса для целей исчисления НДС местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи.

Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, учитывая, что транспортные услуги не указаны в подпунктах 1 - 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, у ТОО обязательств по уплате НДС за нерезидента (КБК 105104) не возникает.

Пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%, международные перевозки - 5%).

В соответствии с подпунктами 2 и 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе:

- доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

- доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан;

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации, у ТОО при оплате нерезиденту стоимости услуг по международной перевозке (с пересечением границы РК) возникают обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты в размере 5%; при оплате нерезиденту стоимости услуг по перевозке по территории Республики Казахстан (между пунктами находящимися на территории РК) - в размере 20%.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.