Имеется ли методика расчета определения размера облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, и как определить стоимость оказанных услуг на передачу электроэнергии? (И. Хегай, 14 апреля 2015 г.) (утратил силу)

И. Хегай, директор ТОО «Хегай и К»,

независимый аудитор, DipIFR, CIPA

ИМЕЕТСЯ ЛИ МЕТОДИКА РАСЧЕТА ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА БЕЗВОЗМЕЗДНО ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, ОКАЗАННЫХ УСЛУГ, И КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СТОИМОСТЬ ОКАЗАННЫХ УСЛУГ НА ПЕРЕДАЧУ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ?

Между АО «ВК РЭК» и ТОО «А» 14.10.2014 года заключено дополнительное соглашение на оказание услуг по передаче и распределению электрической энергии на безвозмездной основе в соответствии с пунктом 7 статьи 9 Закона РК «О поддержке использования возобновляемых источников энергии». Министерством энергетики РК подтверждено, что ТОО «А» является энергопроизводящей организацией, использующей ВИЭ. В соответствии с пунктом 7 статьи 9 Закона РК «О поддержке использования возобновляемых источников энергии» энергопередающие организации обязаны обеспечивать свободный доступ к передаче по сетям энергопроизводящим организациям, использующим возобновляемые источники энергии, в соответствии с законодательством РК. При этом энергопроизводящие организации, использующие возобновляемые источники энергии, при поставке электрической энергии освобождаются от оплаты услуг энергопередающих организаций на передачу электрической энергии.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ, услуг, в т.  ч. безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение… Пунктом 2 статьи 263 Налогового кодекса плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.

Вопросы:

1. НДС. Имеется ли методика расчета определения размера облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с пунктом 2-1 статьи 238 Налогового кодекса?

2. КПН. На вычеты не относится стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг (пункт 9 статьи 115 Налогового кодекса). Как определить стоимость оказанных услуг на передачу э/э, если ДАРЕМ установлен тариф 3,26 тенге?

1. Корпоративный подоходный налог.

Согласно подпункту 9 статьи 115 Налогового кодекса на вычеты не относится стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы представляют собой сумму затрат, понесенных за отчетный период по данным бухгалтерского учета. Предположим, что в отчетном периоде себестоимость реализованных услуг составила 100 млн. тенге, при этом было передано и распределено электрической энергии 25 млн. киловатт/час. Если 10% из общего количества переданной электрической энергии было передано на безвозмездной основе, то расходы, понесенные в связи с безвозмездным оказанием услуг, составят 10 млн. тенге. Данная сумма в соответствии с подпунктом 9 статьи 115 Налогового кодекса не подлежит отнесению на вычеты.

Поскольку тариф, установленный ДАРЕМ, не соответствует себестоимости 1 киловатт/час по данным бухгалтерского учета, он не может быть использован для расчета стоимости безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг для целей исчисления КПН.

2. Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное.

Согласно пункту 2-1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, использованных на выполнение таких работ, услуг, при приобретении которых налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет.

При безвозмездном оказании услуг (выполнении работ) заложен следующий принцип: сумма налога на добавленную стоимость, начисленного по оборотам в связи с оказанием безвозмездно услуг (выполнении работ), должна быть не меньше (соответствовать) сумме налога, отнесенного в зачет при приобретении товаров, работ, услуг, использованных на выполнение таких работ, услуг.

Методика расчета определения размера облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг уполномоченным органом не утверждена. Рекомендуется самостоятельно разработать соответствующую методику и утвердить ее в налоговой учетной политике организации. При этом утвержденная методика не должна противоречить основным принципам исчисления НДС.

Предлагается на рассмотрение следующий вариант методики определения размера облагаемого оборота безвозмездно оказанных услуг.

При оказании в отчетном периоде услуг безвозмездно необходимо выполнить следующие расчеты:

1. Из статей себестоимости реализованных услуг выделить только те статьи, по которым при приобретении был отнесен НДС в зачет. Другие статьи затрат (заработная плата, отчисления и т. п.) не будут включаться в облагаемый оборот по безвозмездно оказанным услугам.

2. Определить сумму затрат по выделенным статьям;

3. Рассчитать себестоимость единицы оказанной услуги (1 квт/час), исходя из суммы затрат по выделенным статьям;

4. Определить облагаемый оборот безвозмездной услуги, исходя из полученной себестоимости единицы оказанной услуги по выделенным статьям и количества переданной электроэнергии безвозмездно.

Рассмотрим пример (цифры условные).

Предположим, за отчетный период себестоимость оказанных услуг по данным бухгалтерского учета составила 100 млн. тенге.

Передано (распределено) за отчетный период 25 млн. квт/час, в том числе безвозмездно 5 млн. квт/час.

Статьи, по которым при приобретении был отнесен НДС в зачет, за отчетный период составили 35 млн. тенге, в том числе по статьям:

- использовано на оказание услуг запасов, при приобретении которых НДС был отнесен в зачет, - 30 млн. тенге;

- услуги, работы, полученные компанией от сторонних организаций, при приобретении которых НДС был отнесен в зачет, - 5 млн. тенге.

Рассчитаем себестоимость единицы оказанной услуги (1 квт/час), исходя из суммы затрат по выделенным статьям:

35 млн. тенге/25 млн. кВт/час = 1,4 тенге/кВт-час

Определим облагаемый оборот безвозмездной услуги, исходя из полученной себестоимости единицы оказанной услуги по выделенным статьям и количества переданной электроэнергии безвозмездно:

1,4 × 5 млн. = 7 млн. тенге

НДС к начислению по безвозмездно оказанной услуге составит = 7 млн. × 12% = 840 тыс. тенге.