Как определить дату принятия на учет импортных товаров, как отразить в учете аванс поставщику и получение товара в разные периоды оплаты и поставки? (К. Рахманов, 19 мая 2015 г.) (утратил силу)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ДАТУ ПРИНЯТИЯ НА УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ, КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ АВАНС ПОСТАВЩИКУ И ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРА В РАЗНЫЕ ПЕРИОДЫ ОПЛАТЫ И ПОСТАВКИ?

Согласно договору купли-продажи (далее, Договор) с территории ТС (г.Челябинск) произведен импорт ОС (Полуприцеп-тяжеловоз ЧМЗАП). Карточка субконто по взаиморасчетам с контрагентом прилагается (с комментариями расчетов). После выплаты авансов (с учетом возврата первого транша), ОС оприходованы по курсу аванса (с учетом курсовой разницы, образовавшейся в связи с возвратом первого авансового платежа). Помимо Договора, в бухгалтерию представлены  документы, датированные следующим образом:

Согласно п. 2 ст. 276-6 НК РК, датой принятия на учет импортированных товаров является:

1)                 Наиболее ранняя из дат признания в соответствии с МСФО;

2)                 Дата ввоза на территорию РК.

В бухгалтерском учете записи о поступлении ОС датированы 04.03.2015г., по курсу ранее выплаченного аванса.

При заполнении Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (328.00) возник вопрос : по какому курсу пересчитывать стоимость ОС в валюте для определения суммы НДС.

Во избежание разногласий с налоговыми органами, при исчислении облагаемого оборота для расчета НДС использован курс НБ РК на дату признания в учете: 04.03.2015г.

Таким образом:

•                    Стоимость ОС в бухгалтерском учете (по курсу аванса): 1 566 000 рублей × 2,85 = 4 463 100 тенге.

•                    Налоговая база для расчета НДС: 1 566 000 рублей × 2,97 = 4 651 020 тенге

Правомерны ли действия бухгалтера?

Налоговый кодекс

Статья 276-6. Дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта

1. В целях исчисления НДС при реализации товаров на экспорт датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика).

2. Если иное не установлено настоящей статьей, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.

Если иное не установлено настоящим пунктом для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию РК.

При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Для целей настоящего пункта датой ввоза товаров на территорию РК является:

при перевозке товаров воздушными или морскими судами - дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории Республики Казахстан;

при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - дата пересечения Государственной границы РК.

Разъяснения специалиста, комментарии

Записи в бухгалтерском учете будут следующие:

Так как поставщик возвращает деньги, то это уже монетарная статья, поэтому необходимо признать курсовую разницу:

После этого сальдо на счете 1610 становится равным нулю, как в рублях, так и в тенге.

Затем следует снова предоплата поставщику двумя траншами:

Получение товара - 4 марта 2015 года, в бухгалтерском учете эта дата будет являться датой оприходования:

Согласно части третьей и четвертой пункта 2 статьи 276-6 Налогового кодекса:

При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Для целей настоящего пункта датой ввоза товаров на территорию РК является:

при перевозке товаров воздушными или морскими судами - дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории РК;

при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - дата пересечения Государственной границы РК.

Так как у вас есть две даты: дата оприходования в бухгалтерском учете согласно МСФО - 4 марта 2015 года, и дата пересечения границы - 10 марта 2015 года, то датой принятия на учет товаров по импорту будет наиболее поздняя дата, то есть 10 марта 2015 года.

Поэтому при расчете и заполнении декларации 320.00 и заявления 328.00 необходимо использовать курс на 10 марта 2015 года: 3,11 тенге за рубль.

Расчет налоговой базы для расчета НДС: 1 566 000 рублей × 3,11 = 4 870 260 тенге

Расчет суммы НДС по импорту: 4 870 260 × 12% = 584 431 тенге.

В бухгалтерском учете запись будет следующая:

Выводы

Записи бухгалтера в учете и расчеты в налоговых формах 328.00, 320.00 неправильные.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.