Являются ли биотуалеты и контейнеры объектом обложения налогом на имущество? (И. Смурыгина, 2 октября 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела

налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ БИОТУАЛЕТЫ И КОНТЕЙНЕРЫ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО?

ТОО заключило договор подряда на строительство, мы являемся заказчиками, земля находится в нашей собственности, платим земельный налог, также на территории где идет строительство есть временное сооружении это - биотуалеты, контейнера, это все для строителей. Была проверка с НК и обязывают платить налог на имущество. Обязаны ли мы платить налог на имущество на временное строение?

Положения Налогового кодекса: На основании подпункта 1) пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса объектом налогообложения для юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан - здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

При этом согласно пункту 2 данной статьи не являются объектами налогообложения, в том числе сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности дорожного движения; водоотводные и водопропускные сооружения; линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы; здания, сооружения, являющиеся неотъемлемой частью транспортного комплекса, обеспечивающие функционирование метрополитена.

Вывод. Таким образом, временные сооружения - биотуалеты и контейнеры, предназначенные, полагаю, для проживания и жизнедеятельности строителей, не включены в список активов, не являющихся объектами обложения налогом на имущество.

Положения Классификатора ОФ. На основании раздела 3 Национального Классификатора РК (Классификатор основных фондов (КОФ) (далее - Классификатор), введённого в действие с 1 января 2015 года:

3.1 Основные фонды: Произведенные активы (например, машины, оборудование, здания и сооружения), которые многократно или непрерывно используются в производстве в течение нескольких отчетных периодов (более одного года).

3.2 Основные средства: Материальные активы, которые:

- удерживаются субъектом для использования в производстве или поставке товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, прироста стоимости или для административных целей и

- предполагается использовать в течение более чем одного периода.

3.4 Здание: Объект, построенный для постоянных целей, состоящий из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, предназначенный для проживания, пребывания людей или животных, хранения предметов в зависимости от функционального назначения объекта.

3.7 Сооружение: Инженерно-строительный объект (кроме здания), назначением которого является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Класс 121.900000 «Иные жилые здания и другие строения, пригодные для проживания» включает в себя, в том числе - помещения контейнерного типа жилые, дома-вагоны и т.п.

Класс 122.940000 «Другие здания, не классифицированные где-либо» включает в себя в том числе - передвижные домики производственного и непроизводственного (административные) назначения, а также - контейнеры нежилые и сборно-разборочные аппаратные помещения (контейнеры).

Вывод. Таким образом, и жилые помещения контейнерного типа, и контейнеры нежилые, относятся к зданиям, относящиеся к таковым в соответствии с Классификатором ОФ.

Вместе с тем, биотуалеты не относятся ни к зданиям, ни к сооружениям, учитываемым в данном Классификаторе ОФ.

Положения МСФО. Кроме того, в соответствии с пунктом 6 МСФО IAS 16 «Основные средства» основные средства — это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Вывод. Таким образом, если контейнеры (жилого и нежилого типа), используются в процессе производства (строительства) в течение более чем одного отчетного периода (года), то в соответствии с МСФО 16, контейнеры признаются основными средствами.

В связи с чем, контейнеры жилого и/или нежилого типа, используемые в строительстве в течение более одного года, признаются основными средствами по Классификатору и в соответствии с МСФО, и являются объектом обложения налогом на имущество.

Биотуалеты не являются объектом обложения налогом на имущество.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.