Отражается ли на балансе доверительного управляющего имущество, переданное в доверительное управление, и как исполняются налоговые обязательства по договору доверительного управления? (Д. Пак, 30 декабря 2015 г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Д. Пак, аудитор РК,

аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

ОТРАЖАЕТСЯ ЛИ НА БАЛАНСЕ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО ИМУЩЕСТВО, ПЕРЕДАННОЕ В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ, И КАК ИСПОЛНЯЮТСЯ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ДОГОВОРУ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ?

ТОО (общеустановленный режим) является доверительным управляющим госимуществом (насосная станция) по договору доверительного управления. У ТОО имеется сам договор доверительного управления, акт приема-передачи имущества, протокол по передаче в доверительное управление. Какие еще необходимо иметь документы для постановки данного имущества на баланс ТОО? Необходимо ли вообще ставить данное имущество на баланс ТОО? Если да, то какими проводками? Какие налоговые обязательства возникают у ТОО (оплата налогов и отчетность)?

Уточнение. Насосная станция будет приносить ТОО доход и находится на большом участке земли, передается в доверительное управление вместе с землей. Согласно договору доверительного управления, ТОО - доверительный управляющий является исполнителем налоговых обязательств возникающих при доверительном управлении. ТОО является плательщиком НДС.

Гражданско-правовые отношения по доверительному управлению имуществом регламентируются главой 44 Гражданского кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 885 Гражданского кодекса определено, что объектом доверительного управления может быть любое имущество, включая деньги, ценные бумаги и имущественные права, если иное не предусмотрено законодательными актами.

Пункт 2 данной статьи устанавливает, что доверенное имущество подлежит учету доверительным управляющим отдельно от имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

Данное означает, что при передаче в доверительное управление имущества право собственности на него остается за доверителем, в связи с чем, доверительный управляющий учитывает имущество, переданное в доверительное управление не на своем балансе, а на забалансовых счетах по стоимости, переданного в доверительное управление имущества, указанного в акте приема-передачи имущества в доверительное управление.

Налоговый учет.

Исполнение налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление определено статьей 35 Налогового кодекса, которая содержит следующие положения:

1. Подлежащие получению (полученные) доходы, подлежащие выплате (произведенные) расходы и имущество, приобретенное и (или) полученное доверительным управляющим в процессе осуществления возложенных на него обязанностей, являются доходами, расходами и имуществом учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления.

Доход доверительного управляющего в виде вознаграждения является расходом учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления.

В случае если исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего, то положительная разница между доходами учредителя доверительного управления или выгодоприобретателя и его расходами, которые предусмотрены настоящим пунктом, уменьшенная на сумму переносимых убытков такого учредителя или выгодоприобретателя за предыдущие налоговые периоды, а также на сумму налогового обязательства, исполнение которого возложено на доверительного управляющего, является чистым доходом от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления.

Превышение расходов, которые предусмотрены настоящим пунктом, над доходами учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления является убытком от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления.

2. Доходом доверительного управляющего от доверительного управления является вознаграждение, предусмотренное актом об учреждении доверительного управления имуществом. Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в указанном акте не предусмотрено возмещение расходов доверительного управляющего за счет учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления.

3. Исполнение налогового обязательства учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления:

1) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, кроме налога на добавленную стоимость, - может быть возложено таким учредителем или выгодоприобретателем на основании акта об учреждении доверительного управления имуществом на доверительного управляющего, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи;

2) по налогу на добавленную стоимость - возлагается на доверительного управляющего в случаях и порядке, которые установлены разделом 8 и статьями 568 - 571 настоящего Кодекса.

В случае, если исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию налогов, других обязательных платежей в бюджет возложено на доверительного управляющего, такой доверительный управляющий должен встать на регистрационный учет в налоговом органе в порядке, установленном главой 81 настоящего Кодекса.

При этом доверительный управляющий исполняет налоговые обязательства по исчислению, уплате или удержанию налогов, других обязательных платежей по договору доверительного управления с даты:

государственной регистрации права доверительного управления - в случае, если в соответствии с законодательством Республики Казахстан требуется государственная регистрация такого права;

заключения договора доверительного управления - в случае, если в соответствии с законодательством Республики Казахстан не требуется государственная регистрация права доверительного управления.

4. Учредитель доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретатель в иных случаях возникновения доверительного управления самостоятельно исполняет налоговое обязательство, кроме налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость, возникающее у него в связи с передачей имущества в доверительное управление, в порядке, установленном настоящим Кодексом, в любом из следующих случаев:

1) когда исполнение налогового обязательства не возложено на доверительного управляющего;

2) если доверительный управляющий на день возникновения доверительного управления и в период доверительного управления относится к лицам, применяющим положения статей 134, 135, 135-1, 181, 182 и (или) главы 63 настоящего Кодекса.

5. Доверительный управляющий в целях исполнения налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление обязан вести раздельный учет в соответствии со статьей 58 настоящего Кодекса.

6. Передача доверительному управляющему имущества учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления не является реализацией такого имущества и не признается доходом доверительного управляющего.

7. Возврат имущества доверительным управляющим при прекращении действия документа, который служит основанием возникновения доверительного управления, не является реализацией такого имущества и не признается доходом (убытком) учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления.

8. В случае, когда на доверительного управляющего возложено исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя по иным основаниям возникновения доверительного управления, исполнение такого налогового обязательства осуществляется от имени лица, являющегося доверительным управляющим, по ставкам и в порядке, которые установлены особенной частью настоящего Кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий.

При этом доверительный управляющий составляет и представляет налоговые формы в целом по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учредителя доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателя, если иное не установлено статьями 58 и 64 настоящего Кодекса.

Также пунктом 1 статьи 395 Налогового кодекса определено, что при передаче собственником объекта налогообложения в доверительное управление налогоплательщик определяется в соответствии со статьями 35 и 36 настоящего Кодекса.

При этом уплата налога доверительным управляющим является исполнением налогового обязательства собственника объекта налогообложения.

Из изложенного следует, что доверительный управляющий обязан вести раздельный налоговый учет операций по доверительном управлению и иной деятельности, осуществляемой доверительным управляющим.

При этом, если на доверительного управляющего возложена обязанность по исполнению налоговых обязательств за учредителя доверительного управления, то исполнение налоговых обязательств осуществляется от имени доверительного управляющего, по ставкам и в порядке, которые установлены для лица, к числу которых относится доверительный управляющий.

В отношении учета фиксированных активов, переданных в доверительное управление

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса определено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, к фиксированным активам относятся, в том числе активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление по договору доверительного управления либо по иному акту об учреждении доверительного управления имуществом.

Пунктом 9 статьи 117 Налогового кодекса также установлено, что доверительный управляющий обязан формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) по фиксированным активам, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 116 настоящего Кодекса, и вести по таким активам раздельный налоговый учет на основании пункта 5 статьи 58 настоящего Кодекса, который определяет, что доверительный управляющий обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности доверительного управления, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, и иной деятельности.

В соответствии с пунктом 7 статьи 118 Налогового кодекса определено, что при получении доверительным управляющим фиксированных активов в доверительное управление первоначальной стоимостью таких фиксированных активов является:

1) в случае, если у передающего лица данные активы являлись фиксированными, - стоимость, определенная в соответствии с пунктом 10 статьи 119 настоящего Кодекса;

2) в иных случаях - стоимость, определенная по данным акта приема-передачи названных активов.

Пунктом 10 статьи 119 Налогового кодекса определено, что при передаче фиксированных активов в доверительное управление стоимостный баланс группы (подгруппы) уменьшается:

1) по I группе - на остаточную стоимость фиксированных активов;

2) по II, III и IV группам - на балансовую стоимость, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату передачи.

Из изложенного следует, что доверительный управляющий отражает поступление фиксированных активов по остаточной стоимости фиксированных активов и организует раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности доверительного управления, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, и иной деятельности.

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам, переданным в доверительное, осуществляется в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса.

При этом к фиксированным активам, переданным в доверительное управление, применяется норма амортизации, указанная в налоговой учетной политике учредителя доверительного управления, которая не должна превышать предельные нормы, установленные пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.