Каким документом регламентирована методика начисления резерва на сомнительную дебиторскую задолженность? (А. Таменова, 19 октября 2015 г.)

А. Таменова,

Бухгалтер ТОО «САС Казахстан»,

профессиональный бухгалтер РК

КАКИМ ДОКУМЕНТОМ РЕГЛАМЕНТИРОВАНА МЕТОДИКА НАЧИСЛЕНИЯ РЕЗЕРВА НА СОМНИТЕЛЬНУЮ ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ?

Компания занимается производством и реализацией бетона, по договорам с покупателями оплата должна производиться по 100% предоплате, но бывает, что компания отпускает товар в долг и соответственно возникает дебиторская задолженность. Согласно МСФО должны начислять резервы на сомнительные задолженности в учетной политике нужно прописать методику начисления резерва. Каким документом это регламентировано (сроки, %-ные ставки) и есть ли у вас пример начисления?

Нормативная база. Согласно пункту 1 статьи 18 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. При этом, в случае если Компания выпускает промежуточную финансовую отчетность, то для неё отчетным периодом может быть квартал, месяц, полугодие, и т.д.

Из изложенного следует, что Компания на конец отчетного периода, обязана анализировать дебиторскую задолженность.

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Положения МСФО. Пунктом 63 МСФО (IAS) 39 определено, что если существует объективное свидетельство понесения убытка от финансовых активов, измеренных по амортизированной стоимости, то сумма убытка измеряется как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка.

Таким образом, после анализа свидетельств обесценения дебиторской задолженности необходимо оценить сумму убытка, и признать его.

Сумма убытка согласно МСФО (IAS) 39 оценивается на наблюдаемых данных, однако часто бывает так, что Компания не располагает данными о финансовом положении дебитора, в данном случае стандарт разрешает использовать информацию о прошлых уровнях убытков, важно, чтобы эта информация применялась к группам, которые определяются соответственно группам, по которым наблюдались прошлые уровни убытков. В данном случае возможно в учетной политике утвердить методику признания резерва по срокам просроченной задолженности.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Пример:

Вырезка из документа «Инвентаризационная опись по дебиторской задолженности ТОО «Звезда»« по состоянию на 31 декабря 2014 года

Учет резерва ведется на счете 1290» Резерв по сомнительным требованиям». В соответствии с пунктом 14 Методических рекомендаций к МСФО (IAS) 18, когда сумма уже признана в качестве дохода, недополученная сумма, или сумма, вероятность погашения которой перестала существовать, рассматривается как расходы, связанные с сомнительными долгами и отражается проводкой:

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - создан резерв по сомнительным долгам

В активе отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса) дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками:

Дебет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - за счет средств резерва списана нереальная к взысканию задолженность

Согласно статье 178 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) общий срок исковой давности (согласно статьи 177 Гражданского кодекса РК, период времени, в течение которого может быть удовлетворено исковое требование) устанавливается в три года.

На основании изложенного, списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва можно произвести после истечения трех лет с момента не исполнения обязательств должником.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.