Относится ли в зачет НДС, уплаченный при временном ввозе в 1 квартале 2015 года? (И. Смурыгина, 11 сентября 2015 г.) (утратил силу)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

ОТНОСИТСЯ ЛИ В ЗАЧЕТ НДС, УПЛАЧЕННЫЙ ПРИ ВРЕМЕННОМ ВВОЗЕ В 1 КВАРТАЛЕ 2015 ГОДА?

ТОО, оплатило 02.03.15 НДС по временному ввозу на основании ГТД /0006764 от 05.12.14, сумма ндс не отражается на лицевом счете в кабинете налогоплательщика по коду 105102. за весь год в 1с накапливается на счете 3397 по статье ДДС «НДС временный ввоз». Относится ли в зачет НДС, уплаченный при временном ввозе в 1 кв. 2015года? и далее в последующие периоды согласно оплатам да или нет.

Входят ли расходы на алкоголь к предст.расходам (Алкогольная продукция)отражается в общих счетах и фискальных чеках при учете затрат на представительские мероприятия. Достаточно ли будет того убирать из затрат (счетов, чеков) и др. документов суммы потраченные на алкогольную продукцию, или на нее нужен вообще отдельный документ (т.к. данный пункт не идет на вычет)?

Положения таможенного законодательства. Таможенная процедура временного ввоза (допуска) регламентируется главой 37 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее- ТК ТС), с изменениями и дополнениями по состоянию на 08.05.2015 года.

Согласно статьям 277, 278, 280-282 данной главы ТК ТС временный ввоз (допуск) это - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта. Срок временного ввоза товаров устанавливается таможенным органом на основании заявления декларанта исходя из целей и обстоятельств такого ввоза, и не может превышать 2 (два) года со дня помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза. По письменному заявлению декларанта срок временного ввоза товаров может быть продлен таможенным органом в определенных пределах.

В отношении товаров, по которым не предоставлено полное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, в том числе НДС применяется частичное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, при котором, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Таможенного союза уплачивается 3 % суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

При частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов сумма ввозных таможенных пошлин, налогов уплачивается при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) за весь установленный период срока действия этой таможенной процедуры или периодически по выбору декларанта, но не реже чем раз в 3 (три) месяца. Периодичность уплаты сумм ввозных таможенных пошлин, налогов определяется декларантом с согласия таможенного органа.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, не должна превышать сумму ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), без учета льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Кроме того, при завершении таможенной процедуры временного ввоза (допуска) а суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, возврату (зачету) не подлежат.

Положения Налогового кодекса. На основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате, в том числе, за полученные товары, включая ОС, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:

3) в случае импорта товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза:

произведено таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;

налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;

3-1) в случае импорта товаров с территории государств-членов Таможенного союза:

исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам;

налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет в соответствии со настоящего Кодекса и не подлежит возврату;

Согласно пункту 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 данной статьи, является сумма налога, которая:

5) указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК, уплачена в установленном порядке в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;

Выводы. Таким образом, в связи с тем, что в целях ТК ТС временный ввоз является таможенной процедурой, при которой произведено таможенное оформление, сумма НДС указана в Грузовой таможенной декларации и уплачена/уплачивается в размере 3% с определенной периодичностью и не подлежит возврату в последующем, а также, если импортированные товары, включая ОС, приобретены компанией для использования в целях облагаемого оборота, то вы вправе отнести уплачиваемый НДС в зачет.

Положения Налогового кодекса. На основании статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщиков в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Статья 102 Налогового кодекса регламентирует отнесение на вычеты понесенных налогоплательщиками представительских расходов, к которым относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий, независимо от места их проведения - по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества и по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.

Также, к представительским расходам относятся:

- транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых в соответствии с подпунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках;

- питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;

- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

- аренда и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.

Вместе с тем, не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы организацию досуга, развлечений, отдыха.

Основаниями для осуществления вычета представительских расходов являются:

- письменный приказ или письменное распоряжение налогоплательщика о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение;

- утвержденная налогоплательщиком смета расходов такого мероприятия (в том числе на приобретение спиртного);

- отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятий, фактически произведенных расходах;

- первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов.

Представительские расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, могут быть отнесены на вычеты в пределах 1% от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, только при наличии первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения мероприятия, приглашенные лица, участники со стороны организации, назначение расходов и их размер. Первичные документы должны подтверждать решение организации о проведении соответствующих мероприятий, факт проведения конкретного мероприятия, расшифровку представительских расходов, факт их оплаты и др.

Комментарии. Исходя из практики, расходы на приобретение спиртных напитков не относятся к расходам на питание, а признаются расходами, связанными с досугом, отдыхом, развлечениями.

Выводы. Таким образом, расходы на спиртное (шампанское, вина, крепкие напитки) не относятся на вычеты при исчислении КПН, а списываются за счет чистой прибыли компании.

При этом следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 163 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды.

Если приказом по компании назначен ответственный работник за проведение представительских мероприятий (встреч, семинаров, тренингов и т.п.) и ему выданы денежные средства в подотчет на различные расходы, связанные с проведением этих мероприятий, то работник компании, взявший деньги в подотчет для представительских расходов, обязан отчитаться по израсходованным денежным средствам путем предоставления авансового отчета. При не предоставлении отчета работник обязан будет вернуть деньги в компанию.

Выводы. Если работником в отчете предоставлены документы, подтверждающие расходы, соответствующие смете на проведение представительских мероприятий, в том числе на приобретение спиртного, и отчет утвержден руководством, то подотчетные суммы считаются потраченными по назначению и, соответственно, расходы на спиртное не будут являться доходом работника (подотчетного лица) компании. При этом, так как расходы на приобретение спиртного не относятся к представительским расходам и не идут на вычеты при исчислении КПН, то компания также не вправе отнести в зачет суммы НДС, указанные в счетах-фактурах. данные суммы списываются за счет чистой прибыли компании.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.