Как оформить сделку по договору комиссии в бухгалтерском и налоговом учете? (Г. Шахворостова, 15 января 2016 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК ОФОРМИТЬ СДЕЛКУ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

ТОО А резидент РК, плательщик НДС (Комитент) собирается передать ТОО «В» резиденту РК, плательщику НДС (Комиссионеру) товар по договору комиссии для дальнейшей реализации третьим лицам (товар под реализацию). Согласно договору, Комиссионер принимает на себя обязательство реализовать от своего имени, но за счет Комитента товар. Собственником товара остается Комитент до момента его реализации Комиссионером третьим лицам. Товар будет передаваться по заранее оговоренным ценам. Вознаграждением комиссионера является разница между отпускной ценой и ценой реализации, которую он сам устанавливает.

Как документально правильно оформить данную сделку в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы комитент должен выписать комиссионеру в момент передачи товара? Если составляется акт приема-передачи товара и на основании этого акта комитент переводит товар на забалансовый счет, а комиссионер соответственно принимает у себя на забалансовый счет, то сможет ли он его реализовать (выписать накладную на товар) с забалансового счета? Когда в таком случае комитент должен выписать накладную, тем самым отразив у себя доход, НДС и расход по себестоимости данного товара. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 231 НК РК оборот по реализации товаров означает отгрузку товара по договору комиссии, т.е. комитент обязан начислить НДС в момент отгрузки товара комиссионеру, но ведь фактически реализации товара еще не было и, как вариант, комиссионер может и вовсе не продать данный товар, а впоследствии вернуть его. Если в момент передачи товара комиссионеру выписывать накладную и счет-фактуру (начислять доход, расход и НДС), то получается право собственности переходит к комиссионеру и по своей сути это можно считать сделкой купли-продажи с отсрочкой платежа, но на подписание такого договора комиссионер не согласен.

Согласно Методическим рекомендациям по применению МСФО (IAS) 2 «Запасы» товары, переданные на переработку, на ответственное хранение, переданные на консигнацию (под реализацию) должны быть отражены в балансе поставщика (владельца) товаров, поскольку держатель товара (сторона, разместившая запас у себя,) при таких условиях размещения запасов не обладает правами на них и не контролирует экономическую выгоду от этих запасов. Право собственности и риски, связанные с этими товарами, остаются при этом у поставщика запасов. При условии размещения запасов под консигнацию товар будет отражаться в балансе поставщика до момента фактической продажи товара третьей стороне (покупателю) через держателя товаров, выступающего по условиям договора на консигнацию в качестве агента по продажам, а не покупателем или владельцем.