Как распределяются производственные накладные (расходы) для целей управленческого, финансового и налогового учета? (А. Калденбергер, 29 декабря 2015 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

КАК РАСПРЕДЕЛЯЮТСЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ НАКЛАДНЫЕ (РАСХОДЫ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО, ФИНАНСОВОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА?

Для оформления заказа на швейном производстве требуется калькуляция производственных затрат и накладных расходов. 1) Подскажите пожалуйста состав производственных затрат и накладных расходов в процентах или коэффициент?2) От какой величины процент и коэффициент считается накладными расходами?3) Имеется ли ограничения по процентам прибыли с учетом действующего законодательства?

Прежде всего нужно отметить, что коэффициенты отнесения производственных накладных расходов на себестоимость продукции в целях ее калькуляции не отражены в Стандартах бухгалтерского учета и финансовой отчетности: МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса, НСФО или в каких либо других нормативно-правовых документах в области бухгалтерского учета.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется как для целей управленческого учета, так и для целей финансового учета (финансовой отчетности).

Информация в системе управленческого учета формируется предприятием самостоятельно и предназначена исключительно для внутренних пользователей для принятия управленческих решений, например относительно ценообразования, ассортимента и т.д.

Ваше предприятие самостоятельно должно разработать перечень производственных накладных (косвенных) расходов с учетом специфики деятельности Вашего ТОО и выбрать базу для их распределения на себестоимость продукции.

К производственным накладным расходам относятся все производственные расходы, которые напрямую не могут быть отнесены на себестоимость продукции.

К ним обычно относят:

- затраты на косвенные материалы, затраченные в производстве (ГСМ, топливо, смазочные материалы, запчасти, клей, нитки, прокладочные материалы и т.д.);

- затраты на оплату труда косвенных рабочих, обслуживающих производство (заработная плата ремонтников, наладчиков, ОТК и т.д.) с отчислениями в виде социального налога и социальных отчислений;

- амортизация производственных объектов основных средств и нематериальных активов;

- услуги и работы, приобретенные для обслуживания производственного процесса (коммунальные услуги, услуги по ремонту и техобслуживанию и т.д.);

- налоги на собственность, используемой в производстве (например, налоги на имущество и транспорт, используемые в производственном процессе);

- арендная плата по арендуемым объектам производства;

- расходы на страхование объектов производства и другие.

Если организация производит несколько видов разнородной продукции, то накладные расходы необходимо распределять на основе показателя, который определяет сама организация в зависимости от специфики производственного процесса.

Например, пропорционально объемам производства (не самый лучший показатель, поскольку он уравнивает накладные расходы в расчете на единицу продукции, в то время как продукция может очень отличаться по видам и по потребляемым затратам), пропорционально прямым затратам (материальным или трудовым), на основе чистой стоимости продаж и т.д.

Рассмотрим простой пример.

Предположим, что компания производит два продукта - «А» и «Б». Информация о трудовых затратах (это и будет базой распределения для включения в себестоимость продукции накладных (косвенных) расходов) на производство данных продуктов приведена в таблице.

Информация о трудовых затратах на производство продукции

В компании используется единая ставка распределения производственных накладных расходов.

Суммы косвенных накладных расходов по двум производственным цехам составляют 755 700 и 614 300 тенге соответственно.

Рассчитаем ставку распределения производственных накладных расходов: (755 700 + 614 300) / 1 300 трудочасов = 1 054 тенге/час.

Распределение производственных накладных расходов на единицу продукта выглядит следующим образом:

Распределение производственных накладных расходов на единицу продукта

Далее, для целей финансовой отчетности производственные расходы учитываются в себестоимости в порядке, предусмотренном МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса, НСФО (в зависимости от того, по каким Стандартам работает Ваше ТОО).

Если Ваше ТОО применяет МСФО или МСФО для малого и среднего бизнеса, то перед распределением производственных накладных (косвенных) расходов их необходимо сначала классифицировать на переменные и постоянные.

Переменные косвенные затраты - находятся в прямой зависимости от изменения объемов производства с точки зрения их общей величины (например, затраты сырья и материалов);

Постоянные косвенные затраты - общепроизводственные расходы, которые в общей величине не зависят от объема производства (например, амортизация и обслуживание зданий и оборудования).

Согласно МСФО (IAS) 2 для переменных косвенных расходов базой распределения является фактическая мощность. Постоянные косвенные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально нормальной мощности. Стандарт также разрешает в качестве базы распределения постоянных косвенных расходов использовать показатель «фактическая мощность», если он соответствует нормальной мощности.

Вышеописанный порядок регламентирован пунктами 12-13 МСФО (IAS) 2.

Таким образом, в соответствии с МСФО (IAS) 2 постоянные косвенные расходы распределяются в себестоимость продукции по плановым показателям, в результате возникают отклонения между затратами, фактически отнесенными на изделие, и затратами, учтенными в отчетном периоде. Выявленные отклонения (нераспределенные расходы) в соответствии с пунктом 13 МСФО (IAS) 2 относятся на расходы периода и списываются на уменьшение прибыли отчетного периода.

МСФО для малого среднего бизнеса устанавливает те же требования относительно включения производственных накладных (косвенных) расходов, что и МСФО (IAS) 2 (пункты 13.8 и 13.9 МСФО для малого и среднего бизнеса).

А вот если Ваше ТОО применяет НСФО, то все производственные накладные расходы в себестоимость продукции в целях ее отражения в финансовой отчетности вообще не включаются, так как на основании пункта 37 § 3 «Учет запасов» НСФО они признаются расходами в том периоде в котором возникли.

Кроме того, нужно отметить, что для целей налоговой отчетности (форма 100.00) остатки запасов продукции отражаются согласно данным финансовой отчетности на основании пункта 5 статьи 57 Налогового кодекса.

Статьей 3 Закона РК «О частном предпринимательстве» установлены пределы правового регулирования частного предпринимательства, а именно:

1. Частное предпринимательство может быть ограничено исключительно по основаниям, устанавливаемым в соответствии с законами Республики Казахстан.

2. Ограничение частного предпринимательства может иметь место лишь по вопросам, отнесенным к исключительной компетенции государства в соответствии с законами Республики Казахстан.

3. Запрещается принятие государственными органами нормативных правовых актов, устанавливающих привилегированное положение отдельно взятых субъектов частного предпринимательства.

Таким образом, субъекты частного предпринимательства вправе самостоятельно определять политику ценообразования, за исключением случаев, при которых сделки и установление по ним цены не регламентируются Законом РК «О трансфертном ценообразовании».

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.