Как оформить счет-фактуру для клиента по договору ТЭУ, если услуги по международной перевозке оказал нерезидент? (Т. Иванова, 17 ноября 2017 г.)

Как оформить счет-фактуру для клиента по договору ТЭУ, если услуги по международной перевозке оказал нерезидент?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 17 ноября 2017 г.)

Компания-экспедитор, плательщик НДС, приобрела услуги перевозки груза у нерезидента. Как правильно оформить счет-фактуру для клиента экспедитора: 1) международная перевозка - без НДС (выполняла компания-нерезидент), 2) вознаграждение экспедитора - НДС -12% (или без НДС)?

В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя груза, получателя груза или иного заинтересованного в услугах экспедитора лица) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

Согласно статье 233-2 Налогового кодекса, выполнение работ, оказание услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, не являются оборотом по реализации экспедитора. Следовательно, экспедитор не должен включать в свой оборот сумму по приобретению услуг перевозки.

Международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

В соответствии с пунктом 1 статьи 244 Налогового кодекса оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке:

1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан;

2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;

3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.

Согласно пункту 2 статьи 244 Налогового кодекса, перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 3 статьи 244 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено статьей 232 Налогового кодекса, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.