Создается ли резерв по ожидаемым кредитным убыткам по деньгам в банке? (К. Рахманов, 31 августа 2021 г.)

Создается ли резерв по ожидаемым кредитным убыткам по деньгам в банке?

(К. Рахманов, аудитор, ACCA, CIPA, 31 августа 2021 г.)

У Общества по состоянию на 31.12.2020 года на расчетных счетах числятся денежные средства, которые подтверждены справками с банка. По мнению аудитора, необходимо создать оценочный резерв на данные остатки денежных средств. По итогам проверки аудита финансовой отчетности за 2020 год, аудитор направил письмо руководству на рассмотрение.

Должно ли Общество создавать оценочный резерв на остатки денежных средств, которые используются в текущей деятельности Общества, либо это не обязательно? Общество создает резерв на сомнительную дебиторскую задолженность и иную финансовую задолженность.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»:

Признание ожидаемых кредитных убытков

Общий подход

5.5.1 Организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому в соответствии с пунктами 4.1.2 и 4.1.2A, дебиторской задолженности по аренде, активу по договору или обязательству по предоставлению займа и договору финансовой гарантии, к которым применяются требования, касающиеся обесценения, в соответствии с пунктами 2.1(g), 4.2.1(c) или 4.2.1(d).

5.5.2 Организация должна применять требования, касающиеся обесценения, для признания и оценки оценочного резерва под убытки по финансовым активам, которые оцениваются по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А. Однако этот оценочный резерв должен признаваться в составе прочего совокупного дохода и не должен уменьшать балансовую стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении.

5.5.3 С учетом исключений, предусмотренных пунктами 5.5.13-5.5.16, по состоянию на каждую отчетную дату организация должна оценивать оценочный резерв под убытки по финансовому инструменту в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск по данному финансовому инструменту значительно увеличился с момента первоначального признания.