Можно ли возвратить денежную сумму займа товарами по цене ниже их себестоимости, и какие налоговые обязательства при этом возникают? (Г. Шахворостова, 17 апреля 2018 г.)

Можно ли возвратить денежную сумму займа товарами по цене ниже их себестоимости, и какие налоговые обязательства при этом возникают?

(Г. Шахворостова, бухгалтер-практик САР, 17 апреля 2018 г.)

В ТОО имеются беспроцентные займы от учредителя, и есть ранее приобретенные товары. Возможно ли отдавать займы товарами ниже их себестоимости, и какие при этом возникают обязательства по налогам?

Условия и порядок совершения операций по договору займа регламентированы главой 36 Гражданского кодекса РК (Особенная часть). Статьей 722 Гражданского кодекса определено, что заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. С согласия заимодателя, обязательства заемщика могут быть выполнены: по договору займа денег - принятием в счет долга вещей, определенных родовыми признаками; по договору займа вещей - принятием в счет долга денег. Стоимость указанных вещей определяется соглашением сторон.

Отсюда следует, что ТОО вправе с согласия учредителя, предоставившего заем в виде денег, возвратить ему сумму займа товарами.

С точки зрения налогового законодательства передача товаров в счет погашения суммы займа является реализацией (подпункт 50 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года). Поэтому в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, является облагаемым оборотом по НДС. При этом с позиции гражданского законодательства стоимость товара определяется соглашением сторон и, соответственно, может быть ниже ее балансовой стоимости (себестоимости), при этом никаких дополнительных обязательств по исчислению КПН и НДС не возникает, так как в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость и акциза, и в соответствии со статьей 380 Налогового кодекса размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.

Вышеуказанные операции отражаются следующей корреспонденцией счетов: