Какой порядок налогообложения по транспортно-экспедиторским услугам, оказанным нерезидентом? (Г. Дорошева, 2 февраля 2016 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКИМ УСЛУГАМ, ОКАЗАННЫМ НЕРЕЗИДЕНТОМ?

ТОО, резидент РК, на ОУР, плательщик НДС, экспортирует товары на условиях FOB до станции Лиепая Латвия, покупателем является нерезидент РК, резидент ФРГ. Заключен договор на транспортно-экспедиторские услуги по международной перевозке грузов с Российской компанией нерезидентом РК, при которых пункт отправления и пункт назначения груза расположен за пределами территории РФ железнодорожным транспортом, экспедитор также предоставляет услуги связанные с предоставлением принадлежащего ему на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава для осуществления перевозок грузов Клиента. Перевозка осуществляется непосредственно с территории Казахстана через РФ в Латвию.

1. Какие налоговые обязательства по расчету КПН и НДС возникнут у ТОО по доходам, выплачиваемым Российской транспортной компании (перевозка грузов, пользование вагонами) по территории РК, за пределами РК, по территории РФ и по территории Латвии.

2. Какие заполняются формы налоговой отчетности, к каких строках 300 формы заполняются возникающие налоговые обязательства?

Согласно подпункту 2 пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.

При этом в соответствии с подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению.

Также, пунктом 4-1 статьи 193 Налогового кодекса предусмотрено, что при наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный статьей 193 Налогового кодекса, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

При необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанным контрактам от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

По ситуации 1, когда предоставляются транспортные услуги и аренда вагонов по маршруту Казахстан - Латвия.