Как рассчитать НДПИ по минеральному сырью, содержащему полезные ископаемые? (К. Рахманов, 12 ноября 2015 г.) (утратил силу) (утратил силу)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК РАССЧИТАТЬ НДПИ ПО МИНЕРАЛЬНОМУ СЫРЬЮ, СОДЕРЖАЩЕМУ ПОЛЕЗНЫЕ ИСКОПАЕМЫЕ?

Нормативная база Статья 337. Объект обложения Объектом обложения является физический объем запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье (облагаемый объем погашенных запасов). Для целей настоящего раздела облагаемым объемом погашенных запасов является объем погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за вычетом объема нормируемых потерь за налоговый период. Объем нормируемых потерь устанавливается на основании технического проекта разработки месторождения, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан. Статья 338. Налоговая база Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за налоговый период. В течение налогового года в целях уплаты налога на добычу полезных ископаемых физический объем каждого вида полезного ископаемого определяется недропользователем по содержанию полезных ископаемых в облагаемом объеме погашенных запасов минерального сырья, указанному в локальном проекте, разработанном на основании календарного графика добычи технического проекта разработки месторождения, утвержденного в установленном порядке уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан.

Ситуация:

ТОО - недропользователь, за отчетный период добыло 21 000 тонн баритовой руды, после чего переработало и получило 18 000 тонн баритового концентрата. Допустим, что ТОО реализовало весь 18 000 тонн баритового концентрата по 70 000 тенге за тонну на внутренний рынок за этот же отчетный период, и получило доход = 1 260 000 000 тенге. При этом, скажем, что содержания барита в баритовом концентрате составляет 90%.

1.1. НДПИ начисляется на сумму 1 260 000 000 × 4,5% = 56 700 000 тенге? или

1.2. (18 000 × 90%) × 70 000 = 1 134 000 000 × 4,5% = 51 030 000 тенге? Так как физический объем запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье 90%? Какой из 2-х вариантов расчета НДПИ правильный?

2. Если скажем, что ответ 1.1. правильный и НЕТ ни на начало, и ни на конец отчетного периода остатка ни руды, ни готовой продукции, т.е. какое количество добыли и переработали = такое же количество продали, то, тогда суммы в КПН строка «Доход от реализаций» и в форме 590.04 (лист В, графа F) «Налоговая база» должны совпадать? (в случае нет экспорта).

Согласно статье 337 Налогового кодекса объектом обложения является физический объем запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье (облагаемый объем погашенных запасов).

Для целей настоящего раздела облагаемым объемом погашенных запасов является объем погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за вычетом объема нормируемых потерь за налоговый период.

Объем нормируемых потерь устанавливается на основании технического проекта разработки месторождения, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан.

В соответствии с пунктами 1-2 статьи 338 Налогового кодекса:

1. Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за налоговый период.

2. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых минеральное сырье подразделяется на:

1) минеральное сырье, содержащее только те полезные ископаемые, которые указаны в пункте 4 настоящей статьи;

2) минеральное сырье, содержащее одновременно полезные ископаемые, указанные в пункте 4 настоящей статьи, и другие виды полезных ископаемых;

3) минеральное сырье, содержащее полезные ископаемые, за исключением полезных ископаемых, указанных в пункте 4 настоящей статьи;

4) минеральное сырье, добываемое из состава списанных запасов (возврат потерь) на месторождении;

5) минеральное сырье, добываемое из состава забалансовых запасов по месторождению.

Из данного перечня баритовая руда будет относиться к минеральному сырью, указанному в подпункте 3 пункта 2 статьи 338 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 338 Налогового кодекса в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за налоговый период определяется:

3) минерального сырья, указанного в подпункте 3) пункта 2 настоящей статьи, - исходя из средневзвешенной цены реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение).

Минеральным сырьем является объем добытой баритовой руды 21 000 тонн. После первичной переработки (обогащения) минеральное сырье дает результат баритового концентрата в размере 18 000 тонн. Расчет налога: 18 000 тонн × 70 000 тенге средняя цена × 4,5% = 56 700 000 тенге. Первый вариант расчета НДПИ правилен.

Вопрос 2.

При перечисленных вами условиях данные в декларации по КПН в строке «Доход от реализации» будет совпадать с данными, указанными в форме 590.04 (лист В, графа F).

Дополнительный ответ:

Вопрос 2.

Пункт 28 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добычу полезных ископаемых (форма 590.00):

В разделе «Исчисление налога на добычу полезных ископаемых»:

4) в строках графы С указывается объем полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья (в тоннах, куб. м., унциях граммах и т.д.);

5) в строках графы D указывается средневзвешенная цена реализации;

7) в строках графы F указывается налоговая база, исчисляемая как стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, определяемая как произведение граф С и D (С × D). При полном отсутствии реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение) с начала действия контракта на недропользование стоимость определяется как произведение строк графы С и строк графы Е (С×Е).

Следовательно, графа F должна рассчитываться как произведение средневзвешенной цены реализации на объем полезных ископаемых. В данном случае остатки на начало и конец отсутствуют, цена реализации не менялась в течение налогового периода, весь объем добытых полезных ископаемых был добыт и реализован, то налоговая база НДПИ будет одинаковой с доходом от реализации продукции.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.