Какую сумму признавать в качестве резерва при повторной переоценке ранее переоцененного здания? (Г. Умрихина, 13 октября 2021 г.)

Какую сумму признавать в качестве резерва при повторной переоценке ранее переоцененного здания?

(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 13 октября 2021 г.)

В сентябре 2021 года была проведена переоценка здания, которое ранее в 2017 году уже было переоценено. Согласно переоценке в 2017 году на счетах Д-т 2410 К-т 5420 была признана сумма дооценки, также Д-т 5420. К-т 5510 ежемесячно признается сумма согласно сроку использования основного средства.

Какую сумму резерва признать на счете 5420, если на счете есть ранее признанный резерв?

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования.

Когда справедливая стоимость переоцененных активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий объектов недвижимости, зданий и оборудования может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют иногда ежегодной переоценки.

Переоценка в бухгалтерском учете выполняется с использованием методов: либо «Пропорциональная переоценка накопленной амортизации», либо «Списание амортизации при переоценке». При методе «Пропорциональная переоценка накопленной амортизации» происходит пропорциональное изменение как текущей стоимости ОС, так и накопленной суммы амортизации. При выборе метода «Списание амортизации при переоценке» сначала происходит списание суммы накопленной амортизации на счет учета ОС, и уже после отражается переоценка стоимости объекта по справедливой стоимости.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185 для отражения проведенной переоценки могут быть сформированы следующие проводки:

переоценка накопленной амортизации ОС:

Дебет 5520 «Резерв на переоценку основных средств»

Кредит 2420 «Амортизация основных средств»

переоценка ОС

Дебет 2410 «Основные средства»

Кредит 5520 «Резерв на переоценку основных средств»

Разница по счету 5520 (кредит счета минус дебет счета) и будет представлять размер переоценки ОС.

Если актив дооценивается, тогда счет 5520 кредитуют, если уценивается - дебетуют.

Счет 5520 надо закрывать равномерно в течение срока использования ОС:

Дебет 5520 Кредит 5610 в размере начисленной амортизации на сумму оценки.

В налоговом учете для целей исчисления КПН, результаты переоценки не отражаются, в отличие от бухгалтерского учета, отсюда возникает временная разница и связанный с ней отложенный налог. Кроме того, различия в начислении амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете также образуют временную разницу, по которой также признается отложенный налог.

Налоговый эффект (если таковой имеет место), возникающий в результате переоценки основных средств, признается и раскрывается в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».