Что означает фактически произведенные затраты в пункте 3 статьи 124 Налогового кодекса? (Л. Кизина, 11 апреля 2017 г.)

Что означает фактически произведенные затраты в пункте 3 статьи 124 Налогового кодекса?
(Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL I, CPA PL II, победитель конкурса «Superбухгалтер 2014», 11 апреля 2017 г.)

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 124 Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции (ИНП) могут применяться по методу вычета до ввода в эксплуатацию. Вместе с тем пунктом 3 статьи 124 Налогового кодекса регламентирован порядок отнесения на вычет до ввода объекта в эксплуатацию, согласно которому вычеты относятся в том налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты. Что означает «фактически произведенные затраты в налоговом периоде» в вышеуказанном контексте? ТОО приобрело оборудование и 25.12.2016 г. был подписан акт приема-передачи, накладные и т. д., при этом по состоянию на конец 2016 года за оборудование было оплачено только 50% от стоимости, вторые 50% были оплачены в январе 2017 года. Далее следует по договору поставки сборка, монтаж, пуско-наладочные работы, которые будут оплачиваться отдельно в конце марта-начале апреля 2017 г. Вправе ли ТОО отнести на вычет по ИНП по методу до ввода в эксплуатацию по ФНО 100.00 за 2016 год стоимость оборудования по акту от 25.12.2016 года в полном объеме согласно акту приема или же под фактически произведенными затратами в налоговом периоде (2016 г.) признаются расходы только в той части, сколько было уплачено денежных средств, т. е. 50% от стоимости оборудования?

Налогоплательщик вправе признавать впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, соответствующие положениям пункта 2 статьи 123 настоящего Кодекса объектами преференций и относить на вычеты их стоимость при соблюдении условий и в порядке, которые установлены статьями 123 - 125 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи 120 Налогового кодекса).

Применяемый метод отнесения на вычеты по КПН преференция должен быть отражен в налоговой учетной политике компании.

Согласно пункту 3 статьи 124 Налогового кодекса применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.