Требуется ли апостилирование по сертификатам резидентства Республики Беларусь? (А. Дорохова, 17 ноября 2017 г.)

Требуется ли апостилирование по сертификатам резидентства Республики Беларусь?
(А. Дорохова, профессиональный бухгалтер РК, CAP, CIPA, DipIFR, 17 ноября 2017 г.)

В 2016 году ТОО произвело оплату нерезиденту за инженерные услуги. Страна нерезидента - Беларусь. Получили от нерезидента сертификат подтверждения. Согласно пункту 5 статьи 219 Налогового кодекса, апостилирование не требуется, если «…иной порядок взаимного признания документов, подтверждающих резидентство, установлен <…> решением органа Евразийского экономического союза». Применимо ли это положение к данной ситуации? Сертификат резидентства подлежит ли обязательному апостилированию? Возникает ли нарушение, которое влечет уплату налога у источника за нерезидента, если сертификат за 2016 год апостилирован 31 октября 2017 года?

Рассмотрим редакцию Налогового кодекса 2016 года.

Согласно пункту 3 статьи 212 Налогового кодекса:

«3. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, или его нотариально засвидетельствованной копии, соответствующих требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи:

1) 31 марта года, следующего за налоговым периодом, определенным в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации апостиль на сертификате резидентства за 2016 год должен был быть проставлен не позднее 31 марта 2017 года. Поскольку сертификат апостилирован 31 октября 2017 года, то он не действителен для целей освобождения доходов нерезидента от налогообложения в 2016 году.

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса:

4. В целях в целях применения положений настоящей главы документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор.