Отнесение технических услуг к роялти в конвенциях об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и капитал (И. Смурыгина, 30 октября 2024 г.)

И. Смурыгина, независимый налоговый консультант

См. также:

Консолидированные тексты Соглашений об избежании двойного налогообложения с учетом Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.

ОТНЕСЕНИЕ ТЕХНИЧЕСКИХ УСЛУГ К РОЯЛТИ

В КОНВЕНЦИЯХ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОД И КАПИТАЛ

Пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса определено, что, если Международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

Условия и порядок применения международного договора

В соответствии со статьями 660 и 661 Налогового кодекса положения международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, одной из сторон которого является Республика Казахстан (далее - Международный договор), применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.

Положения Международного договора, в том числе применение сниженной ставки по роялти, в целях избежания двойного налогообложения не будут распространяться на резидента государства, с которым заключен международный договор, если этот резидент использует положения данного Международного договора в интересах другого лица, не являющегося резидентом государства, с которым заключен Международный договор.

Применение положений Международного договора осуществляется в порядке, определенном Налоговым кодексом и соответствующим международным договором.

Таким образом, для применения положений Международного договора (конвенции) для освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки, например, по роялти, необходимо выполнить административные требования, установленные Налоговым кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 667 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:

1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;

2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.

Требования, предъявляемые к документу, подтверждающему резидентство нерезидента, перечислены в статье 675 Налогового кодекса.

Если не применять Конвенцию, то согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.