Какие должны быть договорные условия по поставке оборудования из Китая для минимизации налогов? (Г. Дорошева, 29 декабря 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ДОГОВОРНЫЕ УСЛОВИЯ ПО ПОСТАВКЕ ОБОРУДОВАНИЯ ИЗ КИТАЯ ДЛЯ МИНИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ?

Возможность приёма и реализация товара из Китая, не прошедшего таможенных процедур. Компания «АС» - резидент КНР, осуществляет поставку оборудования для ТОО «К» - резидент РК, валюта контракта - доллар США. ТОО «К» в свою очередь заключила контракт на поставку этого оборудования ТОО «ГС», валюта контракта - тенге. Согласно условиям договора, между компанией «АС» и ТОО «К», поставка производится на условиях DAP. В настоящее время рассматриваются варианты изменения базиса поставки. При каких условиях возможна приёмка оборудования, находящегося в КНР, на баланс ТОО «К»?При условии изменения базиса поставки оборудования (например: EXW завод в КНР), возможно ли постановка на баланс ТОО «К» оборудования?Возможна ли приёмка оборудования, находящегося в КНР, на баланс ТОО «К», а затем реализация, передача на баланс оборудования конечному Заказчику (ТОО «ГС») при условии базиса поставки оборудования EXW завод в КНР, в договоре с ТОО «ГС»? Какие нормы бухгалтерского учёта регламентируют обозначенные операции? Какая из сторон (ТОО «ГС», ТОО «К» и компания «АС»), и при каких условиях может и должна обеспечить выполнение импортных таможенных процедур для ввоза товара, а так же взять на себя все риски и расходы по выполнению импортных таможенных формальностей для ввоза товара? Какая должна быть в этом случае юридическая (договорная) конструкция, что бы минимизировать расходы ТОО «К» при приёмке оборудования и передаче на баланс ТОО «ГС» оборудования, которое ещё находится на территории КНР? Применение налоговых преференций при импорте из Китая. Компания «АС» - резидент КНР, осуществляет поставку оборудования для ТОО «К» - резидент РК, валюта контракта - доллар США. ТОО «К» в свою очередь заключила контракт на поставку этого оборудования ТОО «ГС», валюта контракта - тенге. Согласно условиям договора, между компанией «АС» и ТОО «К», поставка производится на условиях DAP. В настоящее время рассматриваются варианты изменения базиса поставки. ТОО «ГС» приобретает это оборудование для собственных нужд.

1. Возможна ли приёмка оборудования, находящегося в КНР, на баланс ТОО «К», а затем реализация, передача на баланс оборудования конечному Заказчику (ТОО «ГС») при условии базиса поставки оборудования EXW завод в КНР, в договоре с ТОО «ГС»? Какие нормы бухгалтерского учёта регламентируют обозначенные операции?

2. Какая должна быть в этом случае юридическая (договорная) конструкция, что бы минимизировать расходы при приёмке оборудования и передаче на баланс ТОО «ГС» оборудования, которое ещё находится на территории КНР?

3. Может ли ТОО «ГС» применить и какие в данной ситуации налоговые преференции в части уплаты НДС, в связи с тем, что завозит оборудование для себя?

Согласно Инкотермс 2010 поставка на условиях EX Works (Франко завод (...название места) означает, что переход рисков к покупателю происходит в момент передачи товара на складе продавца.

В бухгалтерском учете покупателя - ТОО «К» в этом случае выполняется корреспонденция счетов:

Д-т сч. 1330 «Товары Субсчет «Товары в пути» - К-т сч. 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - первое оприходование товара по курсу на дату перехода права собственности. На счете собираются все затраты, прямо относящиеся к приобретению товара по импорту.

При поступлении импортного товара на склад покупателя ТОО «К», после прохождения таможенного оформления, по дате выпуска в свободное обращение выполняется корреспонденция счетов: Д-т сч. 1330 «Товары» - К-т сч. 1330 «Товары Субсчет «Товары в пути» без пересчета валютного курса.

Вышеприведенная корреспонденция счетов отражает стандартную ситуацию при импорте товара на условиях EX W.

Нахождение оборудования на территории Китае, право собственности на которое перешло к ТОО «К», не препятствует собственнику заключить договор купли - продажи с ТОО «ГС».

В этом случае у ТОО «К» выполняется корреспонденция счетов:

Д-т сч. 1330 «Товары Субсчет «Товары в пути» - К-т сч. 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - первое оприходование товара по курсу по дате перехода права собственности;

Д-т сч. 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - К-т сч. 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» - по договорной стоимости реализации оборудования.

НДС данная реализация не облагается, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации является территория Китая и согласно пункта 2 статьи 232 Налогового кодекса оборот является необлагаемым оборотом по реализации.

Д-т сч. 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» - К-т сч. 1330 «Товары Субсчет «Товары в пути» - списывается себестоимость реализованного товара.

В декларации по НДС (форма 300.00). представляемой за период реализации оборудования, необлагаемый оборот отражается в строке 300.00.004.

Документальное оформление реализации товара резиденту на территории Китая выполняется согласно договору (контракту) купли- продажи, в котором указывается, что товар находится на территории Китая и условия поставки могут быть как EXW, так и FCA, покупателю выставляется накладная - инвойс, счет- фактура.

ТОО «ГС» в свою очередь выполняет первое оприходование товара по дате перехода права собственности корреспонденцией счетов: Д-т сч. 1330 «Товары Субсчет «Товары в пути» - К-т сч. 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

При вывозе оборудования с территории Китая ТОО «ГС» самостоятельно проводит таможенное оформление в режиме экспорта, которое, как правило, производится без уплаты налогов и пошлин.

По прибытию товара в Казахстан и прохождению таможенного оформления, по дате выпуска товара в свободное обращение, выполняется корреспонденция счетов по оприходования товара: Д -т сч. 1330 «Товары» - К-т сч. 1330 «Товары Субсчет «Товары в пути».

При этом согласно статье 250 Налогового кодекса. действующей до 1 января 2017 года,

налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, плательщиками налога на добавленную стоимость по следующим товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

1) оборудование; и т.д.

При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.

Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, кроме:

1) передачи имущества в финансовый лизинг;

2) вывоза ранее импортированных товаров в режиме реэкспорта.

Плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по товарам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, и целевому использованию указанных товаров.

Обязательство заполняется в трех экземплярах по форме, установленной уполномоченным органом.

На основании обязательства выпуск товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

Дальнейшая реализация товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, кроме реализации, указанной в пунктах 5-1 и 6 настоящей статьи.

В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных настоящей статьей, налог на добавленную стоимость на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.

Отсюда, при ввозе оборудования ТОО «ГС» на территорию РК при таможенном оформлении уплата НДС производится методом зачета, т.е. без фактической уплаты налога, но согласно представленному обязательству, с указанием НДС по строкам 300.00.011 и 300.00.026 декларации по НДС (форма 300.00).

Ввезенное оборудование не может быть реализовано в течение пяти лет, в ином случае НДС уплачивается в общеустановленном порядке по дате ввоза оборудования и также уплачивается пени за период с даты ввоза оборудования до даты нарушения обязательства.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.