Какой режим СНР применять ИП при оказании транспортных услуг? (Г. Шахворостова, 22 декабря 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАКОЙ РЕЖИМ СНР ПРИМЕНЯТЬ ИП ПРИ ОКАЗАНИИ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ?

Физическое лицо имеет свой автотранспорт. Будут оказывать транспортные услуги по перевозке товаров с России. Он хочет зарегистрироваться как ИП (в какой форме лучше? По упрощенке или по патенту?) Какие возникают налоговые обязательства и отчетность в НК?

Порядок применения специального налогового режима для субъектов малого бизнеса регламентирован главой 61 Налогового кодекса.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим на основе патента;

3) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Среди физических лиц специальный налоговый режим не вправе применять налогоплательщики, имеющие структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах, и налогоплательщики, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений). Под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны.

Не вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:

1) производство подакцизных товаров;

2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;

3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;

4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));

5) недропользование;

6) сбор и прием стеклопосуды;

7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

8) консультационные услуги;

9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;

11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов нижеперечисленных доходов:

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) доход от осуществления совместной деятельности;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

9) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, которые:

1) не используют труд работников;

2) осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства;

3) предельный доход которых за налоговый период не превышает 300-кратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Для применения специального налогового режима на основе патента в налоговый орган по месту нахождения представляется налоговое заявление и расчет стоимости патента по форме 911.00. Уплата стоимости патента производится налогоплательщиком до представления расчета.

В стоимость патента включаются подлежащие уплате суммы индивидуального подоходного налога (кроме индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), социального налога, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Исчисление сумм индивидуального подоходного налога и социального налога, включаемых в стоимость патента, производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Исчисленная сумма подлежит уплате в бюджет в виде:

1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части исчисленной суммы;

2) социального налога - в размере 1/2 части исчисленной суммы за минусом социальных отчислений.

Исчисление включаемых в стоимость патента обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений производится в соответствии с законами Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» и «Об обязательном социальном страховании».

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют индивидуальные предприниматели, которые соответствуют следующим условиям:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

предельный доход за налоговый период составляет 1400-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Датой начала применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации является для вновь образованных индивидуальных предпринимателей - дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в налоговых органах.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов.

Сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

В упрощенной декларации отражаются исчисленные суммы индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов производятся не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Вывод. Подводя итоги вышеизложенным положениям Налогового кодекса, следует вывод, что индивидуальный предприниматель при оказании транспортных услуг может применить оба вида специального налогового режима: и патент, и упрощенную декларацию. Важно, чтобы транспортные услуги не соответствовали понятию агентских договоров (соглашений), иначе в таком случае применять СНР индивидуальный будет не вправе, обязателен переход на общеустановленный порядок налогообложения.

При применении патента нельзя использовать труд наемных работников, предпринимательство осуществляется только лично. При этом лимит суммы годового дохода составляет не более 300-кратного МРЗП. Налоговой отчетностью является только расчет по форме 911.00, который подается один раз за год, если не будут внесены корректировки по предполагаемой сумме дохода. Сумма ИПН и социального налога по патенту исчисляется в размере 2% от заявленного дохода, а также уплачиваются социальные отчисления в размере 5% и ОПВ в размере 10% от суммы заявленного дохода.

По упрощенной декларации допускается привлечение наемных работников до 25 человек, при этом лимит дохода за полугодие составляет 1400-кратный размер МРЗП. Упрощенная декларация по форме 910.00 представляется два раза в год за полугодие в срок не позднее 15 февраля и 15 августа. Уплата налогов по декларации осуществляется в срок не позднее 25 февраля и 25 августа.

По упрощенной декларации сумма ИПН и социального налога исчисляется в размере 3% от полученного дохода, а также уплачиваются социальные отчисления в размере 5% и ОПВ в размере 10% от суммы по доходам ИП и нанятых работников.

При наличии у ИП объектов собственности в виде транспортных средств, земли или имущества, ИП, независимо от вида СНР, должен производит уплату налогов по указанным видам собственности, и представлять налоговую отчетность по форме 700.00. Если в собственности или в аренде находятся транспортные средства, то возникают обязательства по уплате платы за эмиссии в окружающую среду и представлению декларации по форме 870.00.

ИП, применяющие специальный налоговый режим, практически не могут быть плательщиками НДС, так как лимит их дохода для применения СНР позволяет им не регистрироваться в качестве плательщиков НДС. Обязательной регистрации по НДС подлежат те налогоплательщики, минимум оборота которых превысит 30000-кратный размер месячного расчетного показателя установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Исходя из вышеприведенных условий применения СНР, Вы должны сами определить, какой вид СНР Вам следует применить в своей деятельности.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.