Какие налоговые обязательства возникают при реализации доли уставного капитала? (Д. Пак, 12 апреля 2022 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при реализации доли уставного капитала?

(Д. Пак, аудитор РК, аудиторская компания «ТрастФинАудит», 12 апреля 2022 г.)

ТОО «В» (ОУР, плательщик НДС, учредитель физическое лицо) в июле месяце 2021 года приобрело с торгов 100% долю уставного капитала ТОО «Ц».

Как правильно отразить данную операцию в 1С в учете у ТОО «В»?

И если в дальнейшем реализовать ТОО «Ц» физическому лицу (срок владения менее года) то какие налоговые обязательства возникают у ТОО «В»?

Если продажа будет ниже стоимости покупки, можно ли такие расходы отнести на вычеты по КПН?

В бухгалтерском учете по факту приобретения доли участия в юридическом лице признаются инвестиции по счету 2210 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия».

По вопросу о налоговых обязательствах

В части КПН

Для целей налогового учета доли участия признаются активами, не подлежащими амортизации.

При реализации активов, не подлежащих амортизации, учитываются положения статьи 228 Налогового кодекса, которая определяет порядок признания дохода от прироста стоимости.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 данной статьи в целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся доля участия.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса определено, что по активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи, приростом признается по каждому активу при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Вывод:

На основании изложенного, доход от прироста стоимости при реализации доли участия не признается, поскольку доля реализована ниже стоимости ее приобретения.

Далее, статья 299 Налогового кодекса определяет понятие убытка.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 299 Налогового кодекса определено, что убытком от реализации ценных бумаг и долей участия является по долям участия - отрицательная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью доли участия.

В соответствии с пунктом 4 статьи 300 Налогового кодекса убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан, компенсируются за счет доходов от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан. Настоящий пункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

- на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;