Возникает ли обязательство по уплате КПН за IT-услуги нерезидента по разработке ПО за пределами РК? (С. Зимовец, 10 октября 2024 г.)

Возникает ли обязательство по уплате КПН за IT-услуги нерезидента по разработке ПО за пределами РК?
(С. Зимовец, профессиональный бухгалтер, 10 октября 2024 г.)

ТОО «А», стоящее на учете по НДС (участник (резидент СЭЗ) планирует купить IT-услуги в области разработки приложений, программного обеспечения, и технической поддержки, оказываемые на территории Казахстан у ТОО «Б», стоящего также на учете по НДС (ТОО, не в зоне СЭЗ). Параллельно ТОО «Б» часть услуг в области IT разработки программного обеспечения планирует заказать у европейской компании «С» нерезидента, данные услуги она окажет ТОО «Б» вне территории Казахстана.

Возникает ли обязательство по уплате КПН по ставке 20% за нерезидента, если иностранная компания «С» окажет услуги ТОО «Б», и данные услуги будут оказаны вне территории Казахстана?

По данному вопросу есть ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 3 сентября 2020 года на вопрос от 26 августа 2020 года № 637964 «Обложение КПН у источника выплаты дохода нерезидента от оказания услуг посредством Интернет (разработка и проектирование программного обеспечения)», согласно которому:

Согласно абзацу 3 подпункта 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса использование или право на использование авторских прав, в том числе на программное обеспечение, чертежи или модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав.

Из обращения следует, что нерезидент по заказу казахстанского предприятия изготавливает программное обеспечение. В конечном итоге собственником данного программного обеспечения будет являться казахстанское предприятие, то есть будет полная передача права собственности. В связи с чем, услуги, оказанные нерезидентом, не могут быть признаны роялти.

Вместе с тем, из обращения следует, что передача программного обеспечения будет производиться путем предоставления доступа к серверу, на котором размещено такое программное обеспечение. Соответственно, если нерезидент получит платеж за предоставления доступа к серверу, то такой платеж признается роялти и подлежит налогообложению согласно разделу 19 Налогового кодекса.