Каков порядок признания непогашенных займов сомнительными или безнадежными, списания и отнесения на вычет таких займов? (А. Яновщенко, 6 апреля 2016 г.)

А. Яновщенко, аудитор РК, CIPA, DipIFR,

аудитор ТОО «B2B Kazakhstan»

КАКОВ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ НЕПОГАШЕННЫХ ЗАЙМОВ СОМНИТЕЛЬНЫМИ ИЛИ БЕЗНАДЕЖНЫМИ, СПИСАНИЯ И ОТНЕСЕНИЯ НА ВЫЧЕТ ТАКИХ ЗАЙМОВ?

ТОО на общеустановленном режиме вид деятельности - выдача краткосрочных займов физлицам, ТОО не является МКО. На конец финансового года имеются суммы по непогашенным займам. Каков порядок признания непогашенных займов сомнительными или безнадежными? Каков порядок списания и отнесения на вычет таких займов?

Положения Налогового кодекса. Краткосрочные займы, выдаваемые физическим лицам, являются финансовым инструментом. В соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» финансовые активы при первоначальном признании должны отражаться по справедливой стоимости. В последующем финансовые активы должны оцениваться либо по амортизированной стоимости, либо по справедливой стоимости (через прибыль и убытки или через совокупный доход).

Наличие финансового актива означает, что предприятие подвержено кредитному риску. Кредитный риск - это риск того, что одна из сторон по финансовому инструменту несет финансовые убытки другой стороне посредством неисполнения своих обязательств по погашению долга. В соответствии с требованиями пункта 5.5.3 МСФО (IFRS) 9 по состоянию на каждую отчетную дату предприятие должно оценивать оценочный резерв под убытки по финансовому инструменту в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск по данному финансовому инструменту значительно увеличился с момента первоначального признания.

Чтобы определить величину оценочного резерва на отчетную дату, предприятие должно проанализировать ожидаемые денежные потоки от погашения финансового актива (займа выданного). Если денежных потоков не ожидается, и вероятность появления таких денежных потоков в будущем является низкой, предприятие может принять решение создать оценочный резерв под убытки по таким займам на 100% их балансовой стоимости.

Если по некоторым займам ожидается погашение в будущем, оценочный резерв под убытки создается в меньшем, чем 100% размере. Определение величины оценочного резерва под убытки может быть осуществлено с помощью матрицы оценочных резервов.

Предприятие будет использовать свой прошлый опыт возникновения кредитных убытков в случае займов выданных для оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок. Матрица оценочных резервов может (разбивка займов выданных по срокам возникновения), устанавливать фиксированные ставки оценочных резервов в зависимости от количества дней просрочки погашения займов выданных, например:

Просрочка отсутствует - 1%

Платежи просрочены менее чем на 30 дней - 2%

Платежи просрочены более чем на 30 дней, но менее 90 дней - 3%

Платежи просрочены более чем на 90 дней, но менее 180 дней - 20%