Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 декабря 2018 года на вопрос от 6 декабря 2018 года № 525576 (dialog.egov.kz) «Если в первоначальную стоимость фиксированного актива включаются суммы социального налога и социальных отчислений, то в целях исчисления КПН такие суммы социального налога и социальных отчислений подлежит отнесению на вычеты посредством амортизационных отчислений фиксированного актива»

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 декабря 2018 года на вопрос от 6 декабря 2018 года № 525576 (dialog.egov.kz)

Вопрос:

В соответствии с пунктом 2 статьи 268 НК первоначальная стоимость фиксированных активов определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания фиксированного актива в соответствии с пунктом 1 статьи 266 настоящего Кодекса. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 настоящего Кодекса; амортизационных отчислений.

Соответственно, из первоначальной стоимости фиксированных активов, произведенных или построенных налогоплательщиком, не исключается социальный налог и соцотчисления.

В соответствии с пунктом 11 статьи 243 НК вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан. В данном пункте отсутствует какое-либо исключение, таким образом, налогоплательщик как бы имеет право отнести на вычеты все социальные отчисления, которые начислил.

Если исходить из общего правила НК о том, что если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз, то в данном случае можно, вычесть из начисленных социальных отчислений те, которые включены в первоначальную стоимость фиксированных активов. Другой вопрос с социальным налогом.

Статья 263 НК также не предполагает исключения социального налога из вычетов, если он включен в первоначальную стоимость фиксированных активов. Но социальный налог относится на вычеты по другим правилам: уплаченный в бюджет Республики Казахстан:

1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

Если мы будем вычитать, как в случае с социальными отчислениями, социальный налог, включенный в первоначальную стоимость, то непонятно, что мы уменьшаем: то ли начисленный, то ли уплаченный социальный налог. В следующем налоговом периоде это тоже придется как-то учесть.

Вопрос: как все-таки правильно поступить с вычетом социального налога и соцотчислений, которые в бухгалтерском учете включены в первоначальную стоимость долгосрочных активов.

Ответ:

Здравствуйте Уважаемый (ая) Кузьменко Наталья!