Облагается ли КПН доход нерезидента от оказания услуг по онлайн-обучению? (Л. Становова, 7 апреля 2023 г.)

Облагается ли КПН доход нерезидента от оказания услуг по онлайн-обучению?

(Л. Становова, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», профессиональный бухгалтер РК, 7 апреля 2023 г.)

Сотрудник компании прошел онлайн-обучение у нерезидента (британская компания).

За экзамены организация выплатила резиденту Британии сумму согласно инвойсу. Облагается ли доход нерезидента КПН?

В статье 1 Закона РК от 27 июля 2007 года № 319-III «Об образовании» даны следующие определения:

- образование - непрерывный процесс воспитания и обучения, осуществляемый в целях нравственного, интеллектуального, культурного, физического развития и формирования профессиональной компетентности;

- образовательная программа - единый комплекс основных характеристик образования, включающий цели, результаты и содержание обучения, организацию образовательного процесса, способы и методы их реализации, критерии оценки результатов обучения;

- профессиональная подготовка - форма профессионального обучения, направленного на развитие личности для приобретения новых или измененных профессиональных навыков, необходимых для выполнения определенного вида работ.

Выдержка из ответа Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 14 июля 2021 года на вопрос от 12 июля 2021 года № 695276 (dialog.egov.kz):

«По корпоративному подоходному налогу.

Таким образом, в случае если услуги, указанные в обращении вне зависимости от места оказания таких услуг предоставляются посредством использования программного обеспечения, в том числе путем представления нерезидентом логина и пароля для использования программного обеспечения, данные услуги признаются доходом нерезидента в виде роялти и подлежат обложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Вместе с тем, в случае если оказание услуг осуществляется посредством удаленной конференц-связи с использованием облачных вычислений, таких как коммуникационное программное обеспечение Zoom и др., т. е. в режиме «реального времени» (онлайн-режим), в таком случае местом оказания услуг будет признаваться государство, резидентом которого является нерезидент, который оказывает такие услуги, следовательно, у налогового агента не возникает обязательств по уплате корпоративного подоходного налога с доходов, выплачиваемых нерезиденту.

По налогу на добавленную стоимость.

Частью первой подпункта 3 пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса установлено, что для целей настоящего раздела местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта и фактически оказаны на территории Республики Казахстан.