Актуальные изменения в налогообложении возобновляемых источников энергии в Республике Казахстан (Галымбек Керейбаев, Советник; Диас Туркенов, Помощник юриста. Юридическая фирма Integrites Kazakhstan)

Актуальные изменения в налогообложении возобновляемых источников энергии в Республике Казахстан

Галымбек Керейбаев

Советник

Диас Туркенов

Помощник юриста

Юридическая фирма Integrites Kazakhstan

Введение

В предыдущих публикациях юристами Integrites Kazakhstan неоднократно поднимались вопросы значительного интереса налоговых органов по всестороннему восполнению государственного бюджета, понесшего крупные расходы, а также финансовые потери от недополученного объема поступлений в период ограничительных мер, установленных в связи с наступлением пандемии коронавирусной инфекции.

Так, с начала текущего года были введены в действие изменения в классификатор основных фондов. Данные изменения, предположительно, были инициированы Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан. На основании вступивших в силу изменений, увеличился перечень объектов, подлежащих обложению налогом на имущество, что в свою очередь является увеличением поступлений в бюджет, и вместе с тем, дополнительной нагрузкой для налогоплательщиков.

Общие положения

Правовой режим налогообложения в части налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей регламентирован Главой 64 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – «Налоговый кодекс»).

В соответствии с пп. 1) п. 1 статьи 519 Налогового кодекса объектом налогообложения для юридических лиц являются (помимо прочего) находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Такая классификация установлена Государственным Классификатором Республики Казахстан (Классификатор основных фондов ГК РК 12-2009).

Изменения в классификатор основных фондов

Письмом Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 24 апреля 2018 года № КГД-07-1-19030-КГД-10903 установлено, что для целей учета фиксированных активов, определяемых по группам, необходимо руководствоваться Приказом № 451-од, т.е. Классификатором основных фондов ГК РК 12-2009, утвержденного приказом Комитета по техническому регулированию и метрологии Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан от 7 сентября 2009 года № 451-од (далее – «ГК РК 12-2009»).

Так, Приказом и.о. Председателя Комитета технического регулирования и метрологии Министерства торговли и интеграции Республики Казахстан от 28 декабря 2020 года № 469-од «О некоторых вопросах стандартизации» утверждено и введено в действие изменение № 1 к ГК РК 12- 2009 (далее – «Изменение № 1»).

В коде 132.420000 Раздела 8 ГК РК 12-2009 предусмотрены «Сооружения энергетических установок, электростанций».

Ранее, до внесения Изменения № 1 пояснение к коду 132.420000 Раздела 9 ГК РК 12-2009 (Сооружения энергетических установок, электростанций) не включало солнечные электростанции.

Теперь же, начиная с 1 января 2021 года, прямо предусмотрено, что код 132.420000 Раздела 9 ГК РК 12-2009 (Сооружения энергетических установок, электростанций) включает в себя солнечные электростанции.

В связи с чем, до 1 января 2021 года (т.е. до введения в действие Изменения № 1) имущество солнечных электростанций было возможно, частично классифицировать, как движимое имущество, освобождаемое от налога на имущество.

Так, согласно Изменению № 1 пояснение к коду 132.420000 Раздела 9 ГК РК 12-2009 изложено в следующей редакции:

«Сооружения энергетических установок, электростанций

Этот класс включает:

- гидро-, ветро-, био-, солнечные, тепловые электростанции и установки для производства электроэнергии.

Этот класс исключает:

- электролинии, сооружения трансформаторных станций и подстанций (классифицируется в 131.140000) (Примечание: Вопрос классификации электролиний, сооружений трансформаторных станций и подстанций (классифицируется в 131.140000) не нуждается в дальнейшем комментировании, поскольку класс (131.140000) «Энергетические (кабельные) линии большой протяженностью» прямо отнесен к группе «Сооружения», и такие компоненты солнечной электростанции однозначно являются объектом обложения налогом на имущество согласно пп. 1) п. 1 статьи 519 Налогового кодекса.)

- оборудование для выработки и преобразования электричества (классифицируется в 142.000000); неприменимость данного положения изложена ниже;

- оборудование трансформаторных станций и подстанций (классифицируется в 142.000000).» неприменимость данного положения изложена ниже;».

В данной связи, возникает вопрос, обязан ли налогоплательщик облагать ключевое оборудование, размещенное на территории солнечной электростанции, обеспечивающее ее непосредственное функционирование налогом на имущество, или такое оборудование не признается объектом обложения такового вида налога?

Определение объектов обложения налогом на имущество

В соответствии с п. 3 статьи 22 Закона Республики Казахстан «Об электроэнергетике» имущество энергопроизводящих, энергопередающих организаций, участвующее в едином технологическом процессе производства и передачи электрической и (или) тепловой энергии, является неделимым.

Ключевым оборудованием, упомянутым выше, стоит считать фотоэлектрические модули (солнечные панели), которые участвуют в едином технологическом процессе производства и передачи электрической энергии, наряду со зданиями и прочими сооружениями солнечной электростанции (например, такими, как: инверторные станции, трансформаторы, порталы, молниеотводы, мачты и т.д.) и, соответственно, являются неделимым имуществом в составе солнечной электростанции.

Так, согласно СП РК 4.04-113-2014 (Проектирование солнечных электростанций) солнечная электростанция (СЭС) – это энергетическое сооружение, состоящее из одной или нескольких солнечных фотоэлектрических батарей (далее – «СФЭБ»). В свою очередь, СФЭБ – это жесткая конструкция-панель, состоящая из последовательно или параллельно соединенных солнечных фотоэлектрических модулей для преобразования энергии солнечного излучения в электричество. Солнечные фотоэлектрические модули представляют собой монолитную панель из закаленного стекла особой текстуры, на которой между двумя слоями герметизирующей пленки размещены спаянные между собой солнечные фотоэлементы.

В соответствии с группой 130.000000 ГК РК 12-2009 объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющие с ним единое целое, которое прочно связано с землей и его перемещение без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, за исключением тех устройств (машин и оборудования), для которых сооружение является местом, где созданы условия, необходимые для осуществления процесса производства этими устройствами (машинами и оборудованием) и которые классифицируются в соответствующих группах подраздела «машины и оборудование».

Солнечные электростанции не могут функционировать без фотоэлектрических модулей вообще и фотоэлектрические модули не могут функционировать без прочих компонентов единого процесса преобразования солнечной энергии, производства и передачи электрической энергии (например: трансформаторы, инверторы, кабельное хозяйство и т.д.), т.е. являются неделимым имуществом энергопроизводящей организации, использующей возобновляемые источники энергии.

Таким образом, если исключить фотоэлектрические модули, как оборудование из состава солнечной электростанции путем квалификации в самостоятельную группу 142.000000 (Прочие машины и оборудование), то это означает, что солнечная электростанция, как объект единого технологического процесса производства и передачи электрической энергии перестанет существовать вообще.

Данный факт подтверждается также тем, что классификация группы 142.000000 (Прочие машины и оборудование) не предусматривает такие классы и виды, как фотоэлектрические модули.

Lex specialis derogat generali

(специальная норма закона отменяет общую норму закона)

Согласно части первой статьи 117 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – «ГК РК») к недвижимому имуществу (недвижимые вещи, недвижимость) относятся: земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Казалось бы, что, перемещение фотоэлектрических модулей и прочих компонентов солнечной электростанции возможно без несоразмерного ущерба их назначению, в связи с чем таковые могут быть отнесены к движимому имуществу.

Однако, согласно п. 4 статьи 1 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В этой связи, ИНОЕ как раз и установлено пп. 1) п. 1 статьи 519 Налогового кодекса, согласно которому объектом налогообложения для юридических лиц являются (помимо прочего) находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования.

Таким образом, при определении объекта обложения налогом на имущество для целей применения налогового законодательства Республики Казахстан следует руководствоваться не общими нормами гражданского права в части градации имущества на движимое или недвижимое (согласно нормам статьи 117 ГК РК), а специальной нормой, установленной пп. 1) п. 1 статьи 519 Налогового кодекса в части ссылки на ГК РК 12-2009. Данное положение вытекает из общего принципа права «Lex specialis derogat generali» (специальная норма закона отменяет общую норму закона).

Таким образом, очевидно, что имущество, которое в гражданско-правовом смысле может быть отнесено к движимому (например: передвижные электростанции, трансформаторные установки), для целей налогового законодательства может быть отнесено к объектам обложения налогом на имущество.

Учитывая изложенное, фотоэлектрические модули, как и все прочие компоненты солнечной электростанции, как имущество, задействованное в едином технологическом процессе производства и передачи электрической энергии, неразрывно связаны друг с другом, являются неделимыми и представляют собой неотъемлемую часть солнечной электростанции.

Отделение хотя бы одной группы компонентов (например: фотоэлектрические модули, инверторы, трансформаторы и т.д.) приведет к остановке единого процесса производства электрической энергии и, соответственно, к прекращению работы солнечной электростанции, как энергопроизводящей организации.

Все вышеизложенное в отношении фотоэлектрических модулей в равной степени относится к инверторным станциям, трансформаторам и подстанции солнечной электростанции, которые также задействованы в едином технологическом процессе производства и передачи электрической энергии.

В соответствии с ответом Председателя Комитета государственных доходов МФ Республики Казахстан от 22 июня 2018 года на вопрос от 19 июня 2018 года № 503265/1 (dialog.egov.kz) активы, учитываемые в составе основных средств и инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, являются объектами обложения налогом на имущество.

Выводы

Учитывая изложенное, солнечные электростанции, состоящие из фотоэлектрических модулей, инверторных станций, трансформаторов и подстанции солнечной электростанции, а также иных устройств и оборудования, составляющих с ними единое целое энергетическое сооружение (солнечную электростанцию), и учитываемые в составе основных средств, являются объектом обложения налогом на имущество в соответствии с пп. 1) п. 1 статьи 519 Налогового кодекса.

Иная классификация основных средств солнечных электростанций, состоящих на балансе, приведет к значительным рискам доначисления недоимки по налогу на имущество, неустойки (штрафа, пени) со стороны налоговых органов.

При этом отмечаем, что в соответствии со статьей 36 Налогового кодекса Республики Казахстан исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, без какого-либо предварительного извещения со стороны налоговых органов, писем государственных органов, уведомлений и т.д.

Указанное свидетельствует о том, что налогоплательщики должны быть более бдительны и аккуратны при исполнении своих налоговых обязательств.

Юристы INTEGRITES KAZAKHSTAN всегда готовы предоставить необходимые консультации по вопросам, связанным с национальным и международным налогообложением, помочь найти и принять компаниям правильные и грамотные решения с учетом индивидуальных особенностей компании и ее деятельности, текущего положения, налоговых споров, анализа рисков, их степени и иных аспектов в ходе осуществления предпринимательской деятельности.