Какие налоговые обязательства возникают при оказании инжиниринговых услуг нерезидентом? (Т. Иванова, 28 февраля 2018 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при оказании инжиниринговых услуг нерезидентом?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 28 февраля 2018 г.)

Нерезидент на территории РФ производит технико-экономическое обоснование проекта, согласно пункту 28 статьи 1 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года - это инжиниринговые услуги. Следовательно, это доходы нерезидента из источника в РК. Должно ли ТОО удержать КПН у источника выплаты в размере 20% (либо воспользоваться конвенцией об избежании двойного налогообложения) и нужно ли оплатить НДС за услуги нерезидента? Являются ли инжиниринговые услуги, выполненные нерезидентом, услугой в виде роялти?

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года, инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

Пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса установлено, что доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

Таким образом, доход нерезидента от оказания инжиниринговых услуг облагается КПН у источника выплаты по ставке 20 процентов (подпункт 1 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса), независимо от того, где оказаны услуги и у ТОО возникает обязательство по предоставлению формы 101.04.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является:

1) оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом;

2) оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Кодекса.