Какие налоговые обязательства возникают у казахстанской компании при приобретении у резидента РФ страхового полиса по страхованию ГПО водителей на территории РФ? (А. Гридин, 17 июля 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У КАЗАХСТАНСКОЙ КОМПАНИИ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ У РЕЗИДЕНТА РФ СТРАХОВОГО ПОЛИСА ПО СТРАХОВАНИЮ ГПО ВОДИТЕЛЕЙ НА ТЕРРИТОРИИ РФ?

Российская страховая компания выписывает для автотранспорта Казахстанской транспортной компании страховой полис (п. 6. Договора «Страховой полис действует на территории Российской Федерации»). Возникает ли у казахстанской компании обязательство по КПН и НДС за нерезидента. Представитель российской компании приезжает и провозит полиса в Казахстан. Как определить место реализации услуги для налогообложения: 1. Место действия страхового полиса; или 2. Место его приобретения? Страховой полис для казахстанской территории наша компания приобретает отдельно у казахстанской страховой компании.

Страховой полис - это документ, подтверждающий заключение договора страхования, выдаваемый страховщиком страхователю (застрахованному).

Другими словами, страховой полис это договор об оказании услуги (страхования) и, если в нем указана территория Российской Федерации, то услуга оказывается на данной территории, вне зависимости где страховой полис (договор) был передан покупателю.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (страховые премии по договорам страхования рисков - 15%).

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доходы в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан.

Подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса определено, что обложению КПН у источника выплаты не подлежат доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

Согласно подпунктам 3 и 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, следующие доходы:

- доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

В целях настоящего раздела финансовыми услугами признаются:

деятельность участников страхового рынка (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), рынка ценных бумаг;

деятельность единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;

банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций (за исключением услуг, оказанных структурному подразделению резидента Республики Казахстан, расположенному за пределами Республики Казахстан, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, организации обменных операций с иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов);

деятельность центрального депозитария и обществ взаимного страхования; *

- доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации при выплате страховой премии юридическому лицу-нерезиденту по договорам страхования рисков возникающих в Российской Федерации, у ТОО обязательств по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты не возникает.

Пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан;

2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС и приобретающего у нерезидента работы и/или услуги, при условии признания местом приобретения данных работ и/или услуг Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса, для целей исчисления НДС, место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса определено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 пункта 2 настоящей статьи.

На основании вышеизложенного, учитывая, что услуги по страхованию не указаны в подпунктах 1 - 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом их оказания не будет признаваться территория Республики Казахстан, и у ТОО обязательств по уплате НДС за нерезидента при выплате страховых премий нерезиденту не возникает.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.