Как отразится кадастровая оценка земельных участков в бухгалтерском и налоговом учете? (Г. Умрихина, 9 декабря 2021 г.)

Как отразится кадастровая оценка земельных участков в бухгалтерском и налоговом учете?

(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 9 декабря 2021 г.)

На балансе ТОО числятся земельные участки, в настоящее время произведена кадастровая оценка земли. Кадастровая ниже балансовой. Какие бухгалтерские записи необходимо произвести? На какие бухгалтерские счета?

Если ТОО применяет метод учета ОС по справедливой стоимости и это зафиксировано в Учетной политике, то в этом случае ТОО должно регулярно пересматривать срок полезного использования активов и проводить переоценку всей группы активов (МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

Основная задача отражения переоценки основных средств в бухгалтерском учете – это подготовка финансовой отчетности, соответствующей требованиям МСФО.

Переоценка ОС не учитывается для целей налогового учета при исчислении КПН.

Переоценка ОС отражается только в бухгалтерском учете на счетах учета прибыли или расходов, не идущих на вычеты. При расчете дохода от реализации ОС суммы его переоценки не учитываются ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом учете. Эти суммы сторнируются.

Переоценка ОС (если это здания или сооружения) влияет только на налоговую базу при исчислении налога на имущество.

Решение об отражении кадастровой оценки в бухгалтерском учете принимается руководством ТОО на основании суждения главного бухгалтера и на основании применяемого метода учета ОС, зафиксированного в Учетной политике. То есть, если ТОО применяет метод учета ОС по справедливой стоимости, тогда оценка будет отражена по каждому объекту согласно кадастровой оценке объектов.

Для отражения в бухгалтерском учете оценки ОС используется счет 5520 «Резерв на переоценку ОС» и могут быть сформированы следующие проводки:

Д-т 2410 К-т 5520 на сумму дооценки ОС

либо

Д-т 5520 К-т 2410 на сумму уценки ОС (в ситуации, когда оценочная стоимость ниже балансовой)

Сумма резерва на переоценку полностью относится на нераспределенную прибыль только в том случае, когда данный объект основного средства выбывает.

В налоговом учете для целей исчисления КПН, результаты переоценки не отражаются, в отличие от бухгалтерского учета, отсюда возникает временная разница и связанный с ней отложенный налог. Кроме того, различия в начислении амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете также образуют временную разницу, по которой также признается отложенный налог.