Какая сумма будет облагаться НДС при продаже физлицу автомобиля, ранее полученного в счет взноса в уставный капитал? (Г. Умрихина, 23 сентября 2022 г.)

Какая сумма будет облагаться НДС при продаже физлицу автомобиля, ранее полученного в счет взноса в уставный капитал?

(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 23 сентября 2022 г.)

Учредитель (юридическое лицо, государственное учреждение) в уплату уставного капитала передал в АО автомобиль в 2019 году с первоначальной стоимостью 12 млн тенге, накопленной амортизацией 8,4 млн тенге (передал без НДС), в 2020 году автомобиль был переоценен и его стоимость составила 2,7 млн тенге. В 2022 году АО продал автомобиль физлицу за 3 млн тенге, остаточная стоимость была 500 тыс. тенге. Будет ли облагаться НДС реализация автомобиля физлицу в данном случае? Какие суммы отражать в акте прима-передачи ОС: начальная стоимость 12 млн тенге, амортизация 11,5 млн тенге, остаточная 500 тыс. тенге, продажа 3 млн тенге?

НДС

В данной ситуации, при продаже физическому лицу легкового автомобиля, ранее полученного в счет оплаты уставного капитала от государственного учреждения (юридического лица), подпункт 4) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса не применим, согласно которому размер оборота по реализации определяется при реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, не признается НДС, относимым в зачет, – как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, отраженной в бухгалтерском учете, на дату его передачи.

Данный подпункт нельзя применить в данной ситуации, потому что АО получило автомобиль от государственного учреждения в счет оплаты уставного капитала. А передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не является оборотом по реализации, облагаемым НДС (подпункт 1) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса).

А в подпункт 4) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса есть условие, если АО покупает товар у плательщика НДС, но не может отнести НДС в зачет при покупке.

Таким образом, в данной ситуации полная стоимость реализации автомобиля облагается НДС, то есть если стоимость реализации 3 000 000 тенге включает сумму НДС, то размер облагаемого оборота составит 2 678 571 тенге (3 000 000 × 100% / 112%) и сумма НДС = 321 429 тенге (2 678 571 × 12%).

Переоценка

Если предприятие применяет метод учета ОС по справедливой стоимости и это зафиксировано в Учетной политике, то в этом случае предприятие должно регулярно пересматривать срок полезного использования активов и проводить переоценку всей группы активов (МСФО (IAS) 16 «Основные средства»). Частота проведения переоценки не регламентирована ни законодательством РК, ни МСФО. Период проведения переоценки зависит от многих факторов, как внешних, так и внутренних.

Если выполняется переоценка отдельного объекта ОС, то переоценке подлежат и все другие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.