| Положения НК. Согласно подпункту 20) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса инжиниринговые услуги - это инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции. Подпунктом 23) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, дано определение консультационных услуг - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом. Комментарии. Их данных определений следует, что по телефону довольно сложно оказать инжиниринговые услуги. Как правило, инженерные работ, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции оформляются на бумажных носителях, с приложением всевозможных чертежей, расчетов, схем, письменных рекомендации, которые имеют внушительный объем. Кроме того существуют технические регламенты для определения таких услуг. Поэтому при проверке органами налоговой службы существует риск признания таких доходов консультационными услугами, порядок налогообложения по КПН которых отличается от порядка налогообложения инжиниринговых услуг. Рекомендации автора. В связи с этим при заключении контрактов с нерезидентами на приобретение инжиниринговых услуг и при наличии в них признаков консультационных услуг, в целях налогообложения необходимо отдельной суммой выделять стоимость консультационных услуг. Для этого в самом контракте надо четко расписать перечень инжиниринговых услуг, перечень консультационных услуг. В счет фактуре или инвойсе, выписанном нерезидентом следует так же отдельной строкой указать сумму за инжиниринговые услуги и консультационные услуги. Для подтверждения факта выполнения услуг на территории нерезидента инжиниринговых услуг в акте выполненных работ следует указать место реализации услуг - территория нерезидента, иметь в наличии техническую документацию. Для подтверждения факта оказания инжиниринговых услуг следует так же руководствоваться техническими регламентами, утвержденными как в стране нерезидента, так и в Казахстане. КПН В пункте 1 статьи 192 Налогового кодекса Республики Казахстан перечислены виды доходов нерезидентов, признаваемых доходами из источников в Республике Казахстан, в том числе: 2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан; 3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан; 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей. При этом согласно подпункту 13) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Кодекса. Согласно статье 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам: 1) доходы, определенные статьей 192 Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 6) настоящей статьи, - 20 процентов; 2) доходы, указанные в подпункте 4) пункта 1 статьи 192 Кодекса, - 20 процентов. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Статьей 196 Налогового кодекса установлено, что налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (ф.101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. Таким образом, в случае выплаты дохода нерезиденту от оказания консультационных услуг как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами у ТОО возникает обязательство по уплате КПН у источника выплаты с доходов нерезидента по ставке 20 процентов, независимо от того, где оказаны услуги. При оказании инжиниринговых услуг исключительно за пределами Республики Казахстана таких обязательств не возникает. НДС В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. Согласно статье 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 настоящего Кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 настоящего Кодекса. Согласно подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг при оказании их нерезидентом не из стран Таможенного союза, признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе. Аналогичная норма указана в подпункте 4) пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса в отношении консультационных и инжиниринговых услуг оказанных нерезидентом из стран Таможенного союза, местом реализации которых будут признано место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. То есть и в том и в другом случае, местом оказания как консультационных, так и инжиниринговых услуг будет признаваться территория Республики Казахстан и у ТОО возникают обязательства по уплате НДС за нерезидента по ставке 12 процентов. Выводы. Таким образом, при заключении контрактов с нерезидентами на приобретение инжиниринговых услуг и при наличии в них признаков консультационных услуг, в целях налогообложения необходимо отдельной суммой выделять стоимость консультационных услуг. Для этого в самом контракте надо четко расписать перечень инжиниринговых услуг, перечень консультационных услуг. В счете- фактуре или инвойсе, выписанном нерезидентом, следует так же отдельной строкой указать сумму за инжиниринговые услуги и консультационные услуги. Для подтверждения факта выполнения услуг на территории нерезидента инжиниринговых услуг в акте выполненных работ следует указать место реализации услуг - территория нерезидента, иметь в наличии техническую документацию. Для подтверждения факта оказания инжиниринговых услуг следует так же руководствоваться техническими регламентами, утвержденными как стране нерезидента, так и в Казахстане. В случае выплаты дохода нерезиденту от оказания консультационных услуг как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами у ТОО возникает обязательство по уплате КПН у источника выплаты с доходов нерезидента по ставке 20 процентов, независимо от того, где оказаны услуги. При оказании инжиниринговых услуг исключительно за пределами Республики Казахстана таких обязательств не возникает. Кроме того, возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента по ставке 12 процентов как при оказании консультационных услуг так и при оказании инжиниринговых услуг. | 
