Какими налогами облагается аренда оборудования нерезидента для съемки сериала на территории РК? (Т. Иванова, 29 мая 2015 г.) (утратил силу)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Т. Иванова, налоговый консультант

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ АРЕНДА ОБОРУДОВАНИЯ НЕРЕЗИДЕНТА ДЛЯ СЪЕМКИ СЕРИАЛА НА ТЕРРИТОРИИ РК?

Какими налогами облагается аренда оборудования для съемки сериала, которое будет арендовано и ввезено из России: а) у физического лица, б) у юридического лица? И тот, и другой - резиденты РФ.

Аренда оборудования у юридического лица-нерезидента.

КПН. В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставки - 20%, установленной статьей 194 с дохода от сдачи в аренду имущества на территории РК.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами, в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Согласно статье 195 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 настоящего Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения.

В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

НДС. При импорте товара возникает обязательство по уплате НДС в соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса. Однако, оборудование ввозится в таможенном режиме временного ввоза с последующим вывозом, то уплата НДС не производится. Согласно главе 37 Таможенного кодекса Таможенного союза временный ввоз - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.

В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Согласно статье 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Кодекса;

2) по приобретению работ, услуг от нерезидента в случае, установленном статьей 241 Кодекса.

Статьей 232 Налогового кодекса установлено, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются услуги по аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Для целей настоящего подпункта движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, указанному в подпункте 1 настоящей статьи, транспортным средствам. Так как услуги по аренде оборудования приобретаются налогоплательщиком по НДС Республики Казахстан, то, соответственно, место реализации услуги нерезидента будет признаваться территория РК, и у налогоплательщика РК будут возникать обязательства по НДС за нерезидента, порядок определения которых установлен статьей 241 Налогового кодекса.

Выводы. Таким образом, при выплате дохода юридическому лицу нерезиденту (РФ) за услуги по аренде оборудования на территории РК, у юридического лица резидента РК, возникает обязательство по уплате КПН у источника выплаты по ставке 20%, НДС за нерезидента по ставке 12%.

Аренда оборудования у физического лица-нерезидента.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК, признаются доходы физического лица-нерезидента доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, от сдачи в аренду имущества на территории РК, облагаются ИПН у источника выплаты по ставке 20%, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

Исчисление и удержание ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.

Перечисление ИПН с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (форма 210.00) представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды (статья 203 Налогового кодекса).

НДС. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса, плательщиками НДС являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК;

2) лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК.

Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС.

Статьей 232 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг для целей исчисления НДС определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

Выводы. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации у ТОО, состоящего на регистрационном учете по НДС, при получении от физического лица-нерезидента услуг по аренде имущества на территории РК появляются обязательства по уплате НДС за нерезидента по ставке 12%.

Таким образом, у ТОО возникает обязательство по исчислению и уплате ИПН по ставке 20%, по доходу от аренды имущества на территории РК, выплаченному физическому лицу-нерезиденту, НДС за нерезидента по ставке 12%.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.