Необходимо ли облагать ИПН доход персонала, направленного для выполнения работ нерезидентом? (А. Оканов, 4 марта 2021 г.)

Необходимо ли облагать ИПН доход персонала, направленного для выполнения работ нерезидентом?
(А. Оканов, консультант по налоговому учету ИС «Бухгалтер», 4 марта 2021 г.)

ТОО на ОУР, плательщик НДС, заключило договор с юридическим лицом-нерезидентом Украины в сумме 1 000 USD на проведение пуско-наладочных и шеф-монтажных работ на территории РК. Согласно договору, в декабре месяце 2020 года для проведения шеф-монтажных работ и оказания услуг по пуско-наладочным работам, в ТОО прибыли работники юр. лица-нерезидента Украины, срок пребывания которых составлял 7 дней. Услуги оказаны, работы выполнены. Акт выполненных работ подписан 30.12.2020 г., начислен НДС 12%. При выплате дохода юрлицу-нерезиденту в январе 2021 года, удержан КПН 20%. Должно ли ТОО, кроме КПН и НДС с юридического лица-нерезидента, обложить доход персонала, направленного для выполнения работ по договору, ИПН, удерживаемого у источника выплаты по ставке в размере 10%?

Одинаков ли подход в части налогообложения дохода по договорам от деятельности юридического лица-нерезидента:

1. По оказанию услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории РК; и

2. По оказанию услуг по пуско-наладочным и шеф-монтажным работам?

Пунктом 7 статьи 655 Налогового кодекса установлен порядок обложения индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты дохода иностранного персонала, предоставленного нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в Республике Казахстан.

Согласно статье 687-1 Гражданского кодекса по договору на оказание услуг по предоставлению персонала одна сторона (направляющая сторона) направляет своего работника для выполнения работы в интересах, под управлением и контролем другой стороны (принимающая сторона).

На основании пункта 1 статьи 656 Налогового кодекса порядок налогообложения, установленный настоящей статьей, распространяется на доходы иностранцев и лиц без гражданства, направленных в Республику Казахстан юридическим лицом-нерезидентом, не зарегистрированным в качестве налогоплательщика Республики Казахстан, включая доходы, определенные статьей 322 настоящего Кодекса, полученные (подлежащие получению).

Положения настоящей статьи применяются к указанным в настоящей статье доходам иностранца или лица без гражданства, направленного в Республику Казахстан, если иное не установлено пунктом 7 статьи 655 настоящего Кодекса, при одновременном выполнении следующих условий:

1) иностранец или лицо без гражданства является работником и (или) подрядчиком (субподрядчиком) юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика Республики Казахстан, либо работником подрядчика (субподрядчика) указанного юридического лица-нерезидента;

2) иностранец или лицо без гражданства признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан в соответствии с пунктом 2 статьи 217 настоящего Кодекса.