Какие налоговые обязательства возникают при оказании ТЭУ и услуг по перевозке груза нерезидентами из России? (Т. Иванова, 26 ноября 2021 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при оказании ТЭУ и услуг по перевозке груза нерезидентами из России?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 26 ноября 2021 г.)

ТОО 1 (РК) транспортно-экспедиторская компания заключила договор с ТОО 2 (РК) на две перевозки товара с РФ (г. Москва) в РК (г. Алматы). Для первой перевозки заключило договор с ООО 1 (тоже транспортно-экспедиторская компания). Для второй перевозки заключил договор с ООО 2 (сам перевозчик). Какие налоги ТОО 1 должно заплатить за услуги от нерезидента (за ООО 1 и ООО 2) (КПН 5% или 20%)? Можно ли применять Конвенцию об освобождении налогов?

В соответствии с подпунктом 17) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса от доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 4 статьи 387 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента от оказания транспортных услуг при международной перевозке, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 5 процентов (подпункт 4) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса).

Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты регламентируется статьей 647 Налогового кодекса. Порядок представления налоговой отчетности по форме 101.04 установлен статьей 648 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Евразийского экономического союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктам 1), 2), 3) и 4) настоящего пункта.

Так как услуги по международной перевозке груза осуществляет нерезидент из России, то местом реализации услуг признается территория России и обязательств по уплате НДС за нерезидента у ТОО не возникает, при наличии подтверждающих документов.

Вывод:

При выплате дохода нерезиденту от оказания услуг при международной перевозке у ТОО 1 (резидента РК) возникает обязательство по исчислению и уплате КПН с дохода нерезидента по ставке 5 процентов и представлению формы 101.04.