Как отражаются в налоговом учете доходы и расходы по курсовой разнице? (К. Рахманов, 15 ноября 2018 г.)

Как отражаются в налоговом учете доходы и расходы по курсовой разнице?

(К. Рахманов, аудитор, CIPA, 15 ноября 2018 г.)

У организации имеется задолженность по займам и начисленным по ним вознаграждениям в иностранной валюте от нерезидента РК. Погашение основного долга и начисленных вознаграждений организация планирует в следующем году. Относится ли на вычеты/доходы отрицательная/положительная курсовая разница по полученным, но не выплаченным займам и начисленным вознаграждениям в иностранной валюте в целях налогообложения за отчетный период 2018 год? Относится ли также на вычеты/доходы отрицательная/положительная курсовая разница по начисленным вознаграждениям в иностранной валюте, которые не идут на вычеты в связи с тем, что заем, по которым начислены вознаграждения, получен от взаимосвязанной стороны и при расчете по формуле по которым определяется размер суммы вычета = получается 0 (ноль), так как среднегодовая сумма СК (собственного капитала) организации отрицательная, следовательно, отношение СК и СО (среднегодовая сумма обязательств) также отрицательная?

Статья 262 Налогового кодекса. Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы

В случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Согласно статье 226 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза:

18) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.

Учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (пункт 4 статьи 192 Налогового кодекса).

В целях статьи 246 Налогового кодекса вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные в подпункте 62 статьи 1 настоящего Кодекса;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Подпунктом 62 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса определено, что вознаграждение - все выплаты:

связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;