Общие требования к сертификатам резидентства в целях применения положений налоговых конвенций (по состоянию на 2020 год) (И. Смурыгина, 4 мая 2020 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга

ТОО «Казахстанаудит»

См. также:

редакцию по состоянию на 2013 год

редакцию по состоянию на 2016 год

редакцию по состоянию на 2019 год

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К СЕРТИФИКАТАМ РЕЗИДЕНТСТВА

В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВЫХ КОНВЕНЦИЙ
(ПО СОСТОЯНИЮ НА 2020 ГОД)

Общие положения

Относительно резидента иностранного государства (нерезидента), получающего доход из источников в РК

Относительно резидента РК - получателя дохода из источников в иностранном государстве

Получение сертификата резидентства в период карантина

Общие положения

В разделе 6 Налогового кодекса приведены основные принципы налогообложения резидентов и нерезидентов (ст. 216), определения резидентов РК (ст. 217) и нерезидентов (ст. 219), порядок подтверждения резидентства РК (ст. 218), возникновение в РК постоянного учреждения нерезидента (ст. 220) и процедура взаимного согласования (ст.221).

Более подробный обзор и порядок налогообложения нерезидентов приведен в разделе 19 «Налогообложение нерезидентов» Налогового кодекса, включая требования к оформлению сертификатов резидентства нерезидентов, регламентированные статьей 675 Налогового кодекса.

Примечание. По состоянию на 1 января 2020 года, в указанные статьи не вносились какие-либо изменения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, в целях применения положений Международных договоров (Конвенции/Соглашений) об избежании/устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество) (далее - Конвенция), налогоплательщик должен представить документ, подтверждающий резидентство (далее-сертификат резидентства).

При выплате нерезидентам доходов из источников РК наличие Конвенции позволяет применить нерезиденту и налоговому агенту полное освобождение от уплаты корпоративного и (или) индивидуального подоходного налогов; применить сниженную ставку налога при выплате роялти, дивиденды, вознаграждения, чистого дохода при образовании постоянного учреждения. Кроме того, во многих Конвенциях установлен иной порядок образования постоянного учреждения в РК, чем в Налоговом кодексе.

По состоянию на текущую дату Республикой Казахстан заключены и ратифицированы 54 Конвенции, из которых последняя Конвенция «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» была заключена с Правительством Республики Кипр (Нур-Султан, 15 мая 2019 года), ратифицирована Законом РК от 30 декабря 2019 года № 298-VI и вступила в силу 17 января 2020 года.

Действующие Конвенции в части устранения двойного налогообложения и (или) применения сниженной ставки налогов, не всегда применяются ко всей территории государств, с которыми они заключены. Например, положения Конвенции с Великобританией не могут применяться к отдельным, принадлежащим ей островам