Какими налогами должна облагаться услуга по организации доставки (экспедированию) груза нерезидентом за пределами РК на территории России? (И. Смурыгина, 25 декабря 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового

консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

КАКИМИ НАЛОГАМИ ДОЛЖНА ОБЛАГАТЬСЯ УСЛУГА ПО ОРГАНИЗАЦИИ ДОСТАВКИ (ЭКСПЕДИРОВАНИЮ) ГРУЗА НЕРЕЗИДЕНТОМ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РК НА ТЕРРИТОРИИ РОССИИ?

Возникает ли обязательство по уплате НДС за нерезидента, если местом реализации транспортно-экспедиционных услуг является территория РФ? Транспортная компания РФ выставляет счет - фактуру резиденту РК (ТОО) за оказание транспортно - экспедиционные услуги Смоленск - Самара в сумме 30 427,47 рублей. Какое будет налогообложение (НДС, КПН)?

Комментарий. Изначально следует отметить, что исходя из сути вопроса следует вывод, что казахстанская компания заключает договор с нерезидентом именно на экспедиторские услуги по организации перевозки товаров за пределами РК ( из города Смоленск в город Самару. То есть, исходя из вопроса, экспедитор самостоятельно может перевезти/доставить товар, а может привлечь другого перевозчика, в том числе нерезидента. То есть, предполагаю, что экспедитор сам будет нанимать перевозчика в России, чтобы тот доставил груз в РК и сам будет производить расчеты с нанятым им иностранным перевозчиком-нерезидентом, учитывая свой интерес (вознаграждение).

Положения Гражданского кодекса. Согласно пункту 1 статьи 708 Гражданского кодекса Республики Казахстан экспедитор по договору транспортной экспедиции обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. При этом экспедитор не осуществляет непосредственную перевозку груза.

Положения Налогового кодекса. Статьей 192 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан. Данный перечень уточнен с учетом принципа территориальности, который подразумевает возникновение источника дохода на территории Республики Казахстан.

При этом на основании подпункта 13) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению у источника выплаты не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, не указанные в подпунктах 3) и 4) статьи 192 Налогового кодекса.

Вывод. Таким образом, так как, услуги по экспедированию будут оказываться нерезидентом за пределами РК, то у нерезидента не возникает дохода из источников РК, а у налогового агента (ТОО) не возникает обязательства по удержанию налога у источника выплаты дохода за оказанные услуги. Следовательно, для освобождения от налогообложения, в предоставлении сертификата резидентства нет необходимости.

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 данной статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. Место реализации в ТС определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

При этом согласно подпункту 1) пункта 6 статьи 241 Налогового кодекса её положения не применяются, если предоставленные работы, услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 248 Налогового кодекса, где подпунктом 10) определено, что освобождаются от НДС обороты по реализации работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьей 244 Налогового кодекса, а именно: работ, услуг по экспедированию товаров, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов.

Вывод. Таким образом, в рассматриваемой ситуации, услуги по экспедированию (организации перевозки) не признаются услугами, связанными с международной перевозкой, так как данные услуги оказываются за пределами РК.

В связи с этим, согласно статье 232 Налогового кодекса необходимо определить место реализации, которое в Таможенном союзе (ЕАЭС) определяется согласно статье 276-5 Налогового кодекса.

На основании подпункта 5) пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса если иное не предусмотрено подпунктами 1) - 4) пункта 2 настоящей статьи местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства.

Пунктом 3 данной статьи установлено, что документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государств - членов Таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.

Вывод. Таким образом, так как при оказании транспортно-экспедиторских услуг (поиск перевозчика, заключение договоров, страхование, экспедирование и т.п.), осуществляемых за пределами РК и не предусмотренных в подпунктах 1)-4) пункта 2 статьи 276-5 Налогового код, местом реализации не признаётся территория РК, следовательно у компании не возникает обязательств по уплате НДС за нерезидента.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.