Является ли представительство постоянным учреждением нерезидента? (Т. Иванова, 30 апреля 2019 г.)

Является ли представительство постоянным учреждением нерезидента?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 30 апреля 2019 г.)

Является ли представительство нерезидента открытое более трех лет (не коммерческая деятельность по положению) постоянным учреждением нерезидента в связи с тем, что услуги для заказчиков резидентов РК, нерезидент оказывает не в РК, а на территории свои страны резидентства?

В рассматриваемом случае не ясно, о каких услугах идет речь, с кем заключается договор на оказание услуг, предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения.

При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.

Таким образом, в целях предоставления полного и всестороннего ответа необходимо предоставление налогоплательщиком полной информации, связанных с конкретной ситуацией.

Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующему вопросу.

Согласно статье 220 Налогового кодекса, постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается одно из мест деятельности указанных данной статьей, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан независимо от сроков осуществления такой деятельности: в том числе место нахождения филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной деятельности нерезидента.

Пунктом 11 статьи 220 Налогового кодекса определено, что в случае если нерезидент осуществляет деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, или пунктом 6 настоящей статьи, то к такому структурному подразделению нерезидента будут применяться положения настоящего Кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. При этом такое структурное подразделение имеет право на применение положений международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, в соответствии со статьями 672, 673 и 674 настоящего Кодекса.

Таким образом, представительство нерезидента, открытое более трех лет назад на территории РК, будет являться постоянным учреждением на территории РК.

При этом, в случае осуществления предпринимательской деятельности согласно статье 651 Налогового кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и статей 224 - 293, 299 - 315 Кодекса (как у резидентов РК плюс КПН на чистый доход).