Какие налоговые обязательства возникают при реализации доли участия в ТОО одним нерезидентом другому нерезиденту? (Ольга О, 22 февраля 2017 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при реализации доли участия в ТОО одним нерезидентом другому нерезиденту?
(Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР, 22 февраля 2017 г.)

Уставный капитал ТОО - резидента РК сформирован двумя юридическими лицами - нерезидентами РК с распределением доли в Уставном капитале - у одного 90% и у второго 10%, стоимость, к примеру, - 100 000 тг. (хотелось бы получить ответы с расчетами). Один из учредителей ЮЛ-нерезидент РК с 90% долей планирует продать всю свою долю другому ЮЛ - нерезиденту РК (не учредителю) по стоимости выше, к примеру, 150 000 тг. Какие налоговые последствия возникают у ТОО в Казахстане и у всех учредителей? Если доля будет продаваться по балансовой стоимости в идентичной ситуации, какие налоговые последствия возникают для всех участников сделки?

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице-резиденте РК подлежат обложению КПН у источника выплаты.

При этом согласно пункту 3 статьи 193 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:

1) индивидуального предпринимателя;

2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 статьи 191настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 данной статьи - под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.

В данном случае нерезидент получает доход от прироста стоимости в размере 60 тыс. (150-90) тенге.

При этом подпунктом 7 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса установлено, что доходы нерезидента от прироста стоимости не подлежат обложению КПН у источника выплаты при выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

юридическое лицо-эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.