Рекомендации по применению МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (А. Калденбергер, 6 ноября 2018 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ МСФО (IFRS) 9 «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ»

Понятие и виды финансовых инструментов

Оценка и учет финансовых активов

Оценка и учет финансовых активов по амортизированной стоимости

Оценка и учет финансовых активов по справедливой стоимости через прибыль/убыток

Учет обесценения финансовых активов

Учет резервов по обесценению финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости

Учет резервов по обесценению финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости

Увеличение кредитного риска

Обесценение торговой дебиторской задолженности

Оценка и учет финансовых обязательств

Понятие и виды финансовых инструментов

Целью МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» является установление принципов отражения финансовых активов и финансовых обязательств в финансовой отчетности для представления пользователям финансовой отчетности уместной и полезной информации, позволяющей им оценить суммы, сроки возникновения и неопределенность будущих денежных потоков организации.

Понятие и классификация финансовых инструментов регламентируется МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», согласно которому финансовый инструмент - это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

Как указано в вышеприведенной схеме, отражающей виды финансовых инструментов, к ним относятся также долевые инструменты и производные ценные бумаги.

Долевой инструмент - договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств.

Производный финансовый инструмент, дериватив (англ. derivative) - договор (контракт), по которому стороны получают право или обязуются выполнить некоторые действия в отношении базового актива.

Обычно предусматривается возможность купить, продать, предоставить, получить некоторый товар или ценные бумаги.

В отличие от прямого договора купли/продажи, дериватив формален и стандартизирован, изначально предусматривает возможность минимум для одной из сторон свободно продавать данный контракт, то есть является одним из вариантов ценных бумаг. Цена дериватива и характер ее изменения обычно тесно связаны с ценой базового актива, но не обязательно совпадают.

По своей сути, дериватив представляет собой соглашение между двумя сторонами, по которому они принимают на себя обязательство или приобретают право передать определённый актив или сумму денег в установленный срок (или до его наступления) по согласованной цене.

Дериватив имеет следующие характеристики:

- его стоимость меняется вслед за изменением цены базового актива (процентной ставки, цены товара или ценной бумаги, обменного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой переменной);