Отчисления и пожертвования на безвозмездной основе «В НК не определено понятие «отчисления на безвозмездной основе». Раскрытия этого понятия нет и в гражданском законодательстве. Можно предположить, что под отчислением понимается передача части дохода. При этом не определены субъекты отчислений, цели отчислений. Главное условие - безвозмездная основа отчисления части дохода в пользу [НКО...]. Таким образом, субъектами отчислений могут быть любые субъекты права. НКО могут как принимать, так и осуществлять отчисления на безвозмездной основе.»[74] Невозможно и нет необходимости разграничивать термины «безвозмездно полученное имущество» и «отчисления и пожертвования на безвозмездной основе». Пожертвование
Понятие «пожертвование» содержится в статье 516 Гражданского кодекса РК. Под ним понимается «дарение вещи или права в общеполезных целях.» НКО вправе как получать, так и делать пожертвования. Исходя из определения «пожертвования» жертвователями могут быть любые юридические и физические лица. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. Пожертвование должно носить целевой характер.
Кроме того, НК РК и Закон о благотворительности определяют понятие «добровольные пожертвования», как имущество, предоставляемое благотворителем на безвозмездной основе в целях содействия пользователю в улучшении финансового и (или) материального положения:
1) в виде социальной поддержки физического лица; 2) в виде спонсорской помощи; 3) НКО с целью поддержания ее уставной деятельности; 4) организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, определяемой в соответствии с НК РК.[75]
Получателями благотворительной помощи являются «пользователи», т.е. лица, получающие помощь для решения вопросов социального характера.[76] Благотворителями вправе быть любые юридические и физические лица. НКО могут как получать благотворительную помощь, так и сами оказывать ее иным НКО либо физическим лицам для вышеописанных целей.
Вступительные и членские взносы «В законодательстве РК не определены понятия вступительных и членских взносов. «К НКО, основанным на членстве, согласно гражданскому законодательству РК, относятся ассоциации (союзы), общественные объединения, религиозные объединения, палаты аудиторов, коллегии адвокатов, нотариальные палаты, палаты оценщиков. Только эти организации имеют право на получение дохода от вступительных и членских взносов. Это право должно быть зафиксировано в уставе организации, а также может регламентироваться внутренними документами организации (например, положение о вступительных и членских взносах), договорами с каждым членом организации, в которых предусмотрена их обязанность платить вступительные и членские взносы ассоциации. Также, на наш взгляд, при создании НКО любой организационно-правовой формы (как членской, так и нечленской организации), учредители могут сделать вступительный взнос, который не будет облагаться [КПН...].»[77] Спонсорская помощь
НК РК содержит понятие «спонсорской помощи» как имущества, предоставляемого на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь: физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства; НКО для реализации их уставных целей.[78] Спонсорами вправе быть любые юридические и физические лица. НКО могут как получать спонсорскую помощь, так и сами ее оказывать иным НКО либо физическим лицам для вышеописанных целей.
Меценатская деятельность
Меценатская деятельность - деятельность мецената по оказанию благотворительной помощи на основе доброй воли в развитии науки, образования, культуры, искусства, спортивного мастерства, сохранении исторического и этнокультурного достояния общества и государства.[79] Филантропическая деятельность - добровольная деятельность филантропа, основанная на распределении его частных ресурсов для удовлетворения потребностей общества и лиц, улучшения условий их жизни.[80]
4. Доход от предпринимательской деятельности НКО НКО может заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это соответствует ее уставным целям. Законодательными актами Республики Казахстан могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных организационно-правовых форм. Например, закон о ГСЗ содержит запрет на участие в конкурсе на получение государственного социального заказа для политических партий, профессиональных союзов и религиозных объединений. Доходы от предпринимательской деятельности НКО не могут распределяться между членами (участниками) НКО и направляются на уставные цели. Допускается использование общественными и религиозными объединениями, фондами своих средств на благотворительную помощь.[81] К предпринимательской деятельности относится любая деятельность НКО, направленная на получение дохода, вне зависимости от того, на что будет потрачена прибыль, даже если вся прибыль от предпринимательской деятельности пойдет на благотворительные цели либо на уставные цели НКО. 5. Волонтеры
В Казахстане правовой статус волонтеров, также как вопросы осуществления волонтерской деятельности, пока не отрегулированы в законодательстве. На момент завершения работы над данным исследованием, проект закона о волонтерстве в РК находится на рассмотрении Парламента.
6. Налогообложение НКО и их доноров В данном разделе частично использованы материалы из издания, выпущенного МЦНП в 2013 году «Правовой статус некоммерческих организаций в Республике Казахстан. Сборник справочных материалов». В частности, здесь использованы выдержки из раздела 6 «Налогообложение некоммерческих организаций в Казахстане». Текст был отредактирован и дополнен в соответствии с действующим законодательством.
Понятие НКО для целей налогообложения Для того, чтобы понять какими льготами пользуются НКО при уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, необходимо дать определение самому термину «некоммерческая организация».
В пункте 1 статьи 134 НК РК дается определение НКО, используемое исключительно для целей налогообложения, согласно которому: некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством РК для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах[82] и соответствует следующим условиям: 1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового; 2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками. НКО для целей НК РК признается, некоммерческое юридическое лицо, зарегистрированное в форме общественного объединения, фонда, религиозного объединения, объединения юридических лиц в форме ассоциации (союза), кооператива собственников квартир (помещений) и в иной форме, а именно нотариальная палата, коллегия адвокатов, торгово-промышленная палата, палата аудиторов и палата оценщиков.
В РК предусмотрен ряд льгот для НКО, которые распространяются как на безвозмездные полученные доходы, так и на некоторые виды доходов от предпринимательской деятельности. Согласно статье 134 НК РК, от КПН освобождаются следующие виды доходов НКО: · доходы, полученные безвозмездно на осуществление своей уставной деятельности (грант, вступительные и членские взносы, взносы участников кондоминиума, благотворительная помощь, безвозмездно полученное имущество, отчисления и пожертвования на безвозмездной основе); · и доходы, полученные от предпринимательской деятельности (по договору на осуществление ГСЗ, а также в виде вознаграждения по банковским депозитам).
Перечисленные виды доходов НКО не подлежат налогообложению КПН при соблюдении НКО ряда условий, перечисленных нами выше (см определение НКО). Если же данные условия, либо хотя бы одно из них, не соблюдаются, эти доходы НКО подлежат налогообложению КПН в общеустановленном порядке (пункт 3 статьи 134 НК РК).
Определения и правовое регулирование каждого вида доходов, полученных безвозмездно на осуществление уставной деятельности, даны в Разделе 2 выше. Особенности налогообложения отдельных видов доходов изложены ниже:
Отчисления и пожертвования на безвозмездной основе НКО-получатели пожертвований освобождаются от уплаты КПН, а физические лица-получатели не освобождаются от уплаты ИПН и данный доход подпадает под доход от налогового агента. Это означает, что организации, предоставившие физическим лицам пожертвования, должны обложить данный доход у источника выплаты индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%. Вознаграждение по банковским депозитам Вознаграждение по банковским депозитам является одним из видов доходов от предпринимательской деятельности. Вложив временно свободные денежные средства на депозиты коммерческих банков, и получив через какое-то время определенный доход, НКО не подлежат обложению КПН на данный вид дохода. Однако этот доход не освобожден от обложения у источника выплаты, т.е. банки при выплате доходов в виде вознаграждения по депозитам удерживают 15% КПН.[83] Другие доходы от предпринимательской деятельности НКО «Остальные доходы от предпринимательской деятельности (кроме вознаграждений по банковским депозитам и по договорам на осуществление [ГСЗ...]), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.»[84] Гуманитарная помощь
Согласно НК гуманитарная помощь не является доходом, не облагаемым КПН. К налогообложению гуманитарной помощи применен иной подход. НК РК предусмотрено, для целей КПН, уменьшение налогооблагаемого дохода налогоплательщиков на сумму дохода от гуманитарной помощи. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 133 НК РК, налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на доход, в виде стоимости имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению.
Налоговый учет по доходам НКО «НКО обязаны вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от обложения КПН, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 134 НК РК). Раздельный учет по доходам означает: 1) необходимость составления и сдачи в налоговые органы двух деклараций о совокупном годовом доходе: по безвозмездно полученным доходам - декларацию формы 130.00 и по доходам от предпринимательской деятельности - декларацию формы 100.00, 2) отражение в бухгалтерском учете доходов от предпринимательской деятельности и доходов от безвозмездных поступлений на разных счетах. При получении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, сумма расходов НКО, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по выбору налогоплательщика по пропорциональному или раздельному методу. По пропорциональному методу сумма расходов, подлежащая отнесению на вычеты, в общей сумме расходов определяется исходя из удельного веса доходов от предпринимательской деятельности (кроме вознаграждений по банковским депозитам и [ГСЗ...]), в общей сумме доходов НКО. По раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам, относящимся к доходам от безвозмездных поступлений (грант и т.д.), и расходам, относящимся к доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.»[85] Особенности налогообложения организаций в социальной сфере Положения статьи 134 НК РК, перечисленные выше, не распространяются на НКО, признанные автономными организациями образования в соответствии со статьей 135-1 НК РК,[86] и организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, в соответствии со статьей 135 НК РК. При соблюдении условий, установленных данными статьями, организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, при определении суммы КПН, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного в соответствии со статьей 139 НК РК КПН на 100 процентов. К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, согласно статье 135 НК РК относятся организации, осуществляющие виды деятельности, доходы от которых с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам составляют не менее 90 процентов совокупного годового дохода таких организаций. К деятельности в социальной сфере относятся следующие виды деятельности: 1) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных; 2) оказание услуг по начальному, основному среднему, общему среднему образованию, техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения образовательной деятельности, а также дополнительному образованию, дошкольному воспитанию и обучению; 3) деятельность в сфере науки (включая проведение научных исследований, использование, в том числе реализацию, автором научной интеллектуальной собственности), осуществляемая субъектами научной и (или) научно-технической деятельности, аккредитованными уполномоченным органом в области науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (кроме предпринимательской деятельности), оказания услуг по сохранению (за исключением распространения информации и пропаганды) объектов историко-культурного наследия и культурных ценностей, занесенных в реестры объектов историко-культурного достояния или Государственный список памятников истории и культуры в соответствии с РК, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов; 4) библиотечное обслуживание. Доходы таких организаций не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности. К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, также относятся организации, которые соответствуют следующим условиям: 1) численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 процента от общего числа работников; 2) расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения, - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда. Уменьшение налогооблагаемого дохода для доноров - юридических лиц НК РК предусматривает уменьшение налогооблагаемого дохода для юридических лиц, работающих в общеустановленном налоговом режиме, которые произвели расходы на благотворительную помощь, а также безвозмездно передали имущество, оказали работы или услуги НКО. НК РК выделяет группу налогоплательщиков, состоявших в налоговом периоде на мониторинге «крупных налогоплательщиков».[87] Данные налогоплательщики имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на некоторые виды расходов (которые мы перечислим ниже) в размере общей суммы, не превышающей 3% от налогооблагаемого дохода. Остальным налогоплательщикам данная сумма была увеличена до 4%.[88] Уменьшение налогооблагаемого дохода разрешается на следующие виды расходов: сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 НК РК; стоимость имущества, переданного НКО и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг. Стоимость иного безвозмездно переданного имущества определяется в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приема-передачи названного имущества; благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.[89] Данная льгота относится как к коммерческим, так и к НКО, если они осуществили вышеперечисленные расходы из доходов от предпринимательской деятельности. Это юридические лица, работающие в общеустановленном налоговом режиме. Не вправе получить уменьшение налогооблагаемого дохода юридические лица, работающие в специальном налоговом режиме по упрощенной декларации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица. Для данных налогоплательщиков налоговым законодательством не предусмотрено никаких льгот по осуществлению благотворительной деятельности.
В соответствии со статьей 252 НК РК освобождаются от уплаты НДС следующие обороты по реализации услуг НКО: 1) оказание услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых, ветеранов войны и труда, инвалидов; 2) услуги по проведению религиозными объединениями религиозных обрядов и церемоний.[90] Кроме того, согласно пункту 13 статьи 248 НК РК, общественные объединения инвалидов, а также производственные организации освобождаются от уплаты НДС по оборотам по реализации товаров, работ, услуг (кроме оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров), если такие объединения и организации соответствуют следующим условиям: · инвалиды составляют не менее 51% от общего числа работников таких производственных организаций; · расходы по оплате труда инвалидов составляют не менее 51% (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, зрения, - не менее 35%) от общих расходов по оплате труда.[91]
Согласно пункту 1 статьи 255 НК РК, освобождается от НДС импорт следующих товаров: 1) импорт товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций; (подпункт 10) 2) импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РК; (подпункт 3) 3) импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в благотворительных целях по линии государств, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия; (подпункт 4) 4) импорт предметов религиозного назначения, ввозимых религиозными объединениями, зарегистрированными в органах юстиции РК (подпункт 13). Порядок освобождения от НДС импорта товаров, указанных выше, определяется Правительством РК. Статья 272 НК РК предусматривает для налогоплательщиков НДС возврат НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных за счет средств гранта.[92] Однако такой возврат согласно пункту 1 статьи 275 НК РК возможен только двум категориям юридических лиц: 1) грантополучателю - государственному органу, являющемуся бенефициаром в соответствии с международным договором о предоставлении РК гранта и назначающему исполнителя, если иное не предусмотрено указанным международным договором РК; 2) исполнителю - лицу, назначенному грантополучателем для целей реализации гранта (далее - исполнитель). «Таким образом, НКО имеет право претендовать на возврат НДС из бюджета только в одном случае, если оно назначается государственным органом РК, являющимся получателем международного гранта, - исполнителем по такому гранту. Поскольку данная ситуация является возможной, но только в отдельных случаях, мы не будем рассматривать возврат НДС из бюджета, уплаченный в цене товаров, работ, услуг поставщикам за счет средств гранта как льготу для НКО. Для всех остальных НКО, не являющихся исполнителями гранта от государственного органа, такой возврат НДС по грантам законодательством РК не предусмотрен.»[93] Иные налоги и обязательные платежи, влияющие на НКО
Индивидуальный подоходный налог «Согласно статье 35 Конституции РК, уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого. Физические лица декларируют и платят налоги лишь в определенных налоговым законодательством случаях (зарегистрированные индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, физические лица, получающие доходы за границей РК). В отношении остальных физических лиц индивидуальный подоходный налог (далее - ИПН) удерживается у источника выплаты. Однако часть выплат, осуществляемых НКО физическим лицам, освобождается от налогообложения.»[94] Согласно пункту 1 статьи 156 НК РК НКО не подлежат обложению ИПН следующие доходы физического лица: 1) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);[95] 2) стоимость имущества, полученная в виде благотворительной помощи;[96] 3) стоимость имущества, полученная в виде гуманитарной помощи;[97] 4) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.[98] Это означает, что если за счет средств бюджета по договору на осуществление ГСЗ будет оплата общественных работ, то в размере минимальной заработной платы она не подлежит налогообложению. На наш взгляд под выплатами в связи с профессиональным обучением могут пониматься расходы в виде оплаты проезда до места обучения, учебные материалы и т.д. «Таким образом, в случаях, если НКО получит грант, либо ГСЗ, по которому предусмотрена оплата физическому лицу расходов, сопутствующих профессиональному обучению, она имеет право не облагать [ИПН...] эти выплаты, но только в размере минимальной заработной платы. Если же данные расходы в месяц превысят сумму минимальной заработной платы, то с суммы превышения необходимо будет взыскивать ИПН и уплачивать его в бюджет.»[99] Социальный налог «Согласно подпункту 1) части второй пункта 2 статьи 357 НК РК выплаты, производимые за счет средств грантов, не являются объектами обложения социальным налогом. При этом выплаты должны производиться в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей (задач) гранта (п. 4 ст. 357 НК РК). То есть, в случае получения НКО гранта от грантодателей, согласно перечня возможных грантодателей, при наличии договора гранта, и выплате доходов в виде заработной платы своим сотрудникам, НКО не несет расходов по социальному налогу за эти выплаты.» [100] Земельный налог «НК РК предусматривает три вида льгот для НКО, в зависимости от их организационно-правовой формы и сфере деятельности, по земельному налогу: 1) согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 373 НК РК, религиозные объединения полностью освобождаются от уплаты земельного налога на участки, принадлежащие им на праве собственности, постоянного землепользования или первичного безвозмездного временного землепользования. Однако религиозные объединения не освобождаются от уплаты земельного налога по земельным участкам, переданным им в пользование, доверительное управление или аренду. 2) согласно подпунктам 2 и 3 пункта 2 статьи 387 НК РК, все остальные НКО, а также организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере (по социальным видам деятельности согласно п. 2 ст. 135) при исчислении земельного налога применяют к ставкам налога коэффициент 0,1. То есть, для НКО ставка земельного налога меньше, чем для остальных налогоплательщиков, в 10 раз. Однако при передаче земельного участка или его части (вместе с находящимися на нем зданиями, строениями, сооружениями либо без них) в аренду, в пользование на иных основаниях или при использовании их в коммерческих целях, НКО исчисляют налог без применения коэффициента 0,1, т.е. в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 387); 3) согласно пункту 3 статьи 387 НК РК, организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере (организации, в которых соблюдаются требования по численности инвалидов и соотношения оплаты труда по п. 3 ст. 135) и автономные организации образования (п. 1 ст. 135-1) при исчислении земельного налога применяют к ставкам налога коэффициент 0. То есть, для таких НКО фактически земельный налог равен «0».[101] Налог на имущество НК РК предусматривает два вида льгот для НКО, в зависимости от их организационно-правовой формы, по налогу на имущество: 1) согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 394 НК РК, религиозные объединения не являются плательщиками налога на имущество. При этом по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду, религиозные объединения являются плательщиками этого налога. 2) согласно пункту 3 статьи 398 НК РК, НКО и организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, являются плательщиками налога на имущество, но имеют льготную ставку. Ставка налога на имущество НКО составляет 0,1% от среднегодовой балансовой стоимости объекта налогообложения. Среднегодовая балансовая стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. 3) согласно пункту 3-1 статьи 398, автономные организации (определенные пунктом 1 статьи 135-1), исчисляют налог на имущество по ставке 0 процента к налоговой базе. При этом согласно пп. 1) и 1-1) пункта 1 ст. 396 НК РК объектами налогообложения являются: 1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 2) здания, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, части таких зданий, переданные физическим лицам по договорам долгосрочной аренды с правом выкупа, учитываемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности как долгосрочная дебиторская задолженность. В случае передачи НКО и организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере (кроме организаций инвалидов по п. 3 ст. 135 НК РК) объектов обложения налогом на имущество в пользование, доверительное управление или в аренду, они обязаны исчислять и уплачивать данный налог по обычной ставке - 1,5% (п. 4 ст. 398).[102] В случае передачи организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере (по видам деятельности согласно п.2 ст. 135 НК РК) объектов обложения налогом на имущество в пользование, доверительное управление или в аренду, они обязаны исчислять и уплачивать данный налог по ставке - 0,1%. Причем плата за такое пользование, доверительное управление или в аренду должна поступать в гос. бюджет. (п. 4-1 ст. 398) Государственная пошлина В соответствии со статьей 532 НК РК, государственная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами. НКО становятся плательщиками госпошлины, когда они обращаются в уполномоченные на то государством органы или к должностным лицам по поводу совершения юридически значимых действий и (или) выдачи документов. По государственной пошлине предусмотрены льготы для отдельных категорий НКО: 1) от уплаты государственной пошлины в судах освобождаются общественные объединения инвалидов и (или) созданные ими организации, в которых работают не менее 35 процентов инвалидов по потере слуха, речи, а также зрения, - при подаче исков в своих интересах;[103] 2) от уплаты государственной пошлины при совершении нотариальных действий освобождаются: союз «Добровольное общество инвалидов Казахстана» (ДОИК), Казахское общество глухих (КОГ), Казахское общество слепых (КОС), а также их производственные предприятия - по всем нотариальным действиям.[104] Сбор за государственную регистрацию юридических лиц НКО являются плательщиками сбора за государственную регистрацию юридических лиц в следующих случаях: 1) при государственной регистрации создания юридических лиц и учетной регистрации их филиалов и представительств; 2) при государственной регистрации прекращения деятельности юридических лиц и учетной регистрации прекращения деятельности их филиалов и представительств; 3) при перерегистрации юридических лиц и учетной перерегистрации их филиалов и представительств; 4) при получении юридическими лицами, их филиалами и представительствами дубликата свидетельства о государственной (учетной) регистрации. Сумма сбора исчисляется по ставкам, установленным статьей 456 НК РК: 1) сбор за государственную (учетную) регистрацию детских и молодежных общественных объединений, общественных объединений инвалидов, их филиалов и представительств, филиалов республиканских и региональных национально-культурных общественных объединений составляет 2 МРП. За перерегистрацию и за регистрацию прекращения деятельности, снятие с регистрации - 1 МРП; 2) сбор за государственную (учетную) регистрацию кооперативов собственников помещений (квартир), их филиалов и представительств, за регистрацию прекращения деятельности, учетную регистрацию и снятие с учетной регистрации - 1 МРП; за перерегистрацию - 0,5 МРП; 3) сбор за государственную регистрацию (перерегистрацию) политических партий, их филиалов и представительств, за регистрацию прекращения деятельности, учетную регистрацию, снятие с учетной регистрации - 14 МРП; 4) сбор за государственную (учетную) регистрацию, перерегистрацию иных юридических лиц, их филиалов и представительств, за регистрацию прекращения деятельности, учетную регистрацию, снятие с учетной регистрации составляет 6,5 МРП. По остальным видам налогов и другим обязательным платежам в бюджет особенности налогообложения для НКО отсутствуют. Льготы по уплате таможенных пошлин Пункт 1 статьи 122 Таможенного Кодекса РК перечисляет объекты, освобождаемые от обложения таможенными сборами, в том числе: 1) товары, за исключением подакцизных, ввозимые в качестве гуманитарной помощи (пп. 4); 2) товары, за исключением подакцизных (кроме легковых автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей), ввозимых в целях благотворительной помощи по линии государств, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия (пп. 5); 3) товары, приобретаемые за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств, а также международных организаций, определенных в соответствии с налоговым законодательством РК (пп. 9). Порядок представления документов для освобождения от обложения таможенными сборами определяется Правительством РК.
Общий обзор
В данном разделе частично использованы материалы из издания, выпущенного МЦНП в 2015 году «Отдельные вопросы правового регулирования деятельности НКО в странах Центральной Азии». Текст во многом повторяет вышеуказанный материал в силу того, что законодательство не изменилось в этой части, однако был отредактирован и дополнен.
Некоммерческие организации (НКО) в Кыргызстане имеют много источников доходов, которые гарантированы законодательством. Иностранное финансирование и доход от предпринимательской деятельности являются основными в Кыргызской Республики (КР). Членские взносы, пожертвования от местных юридических и физических лиц, а также государственная поддержка имеют место, но не являются основными, что подтверждается результатами исследований.
С ноября 2012 года по июнь 2013 года Ассоциация центров поддержки гражданского общества (АЦПГО) проводила исследование по состоянию развития НКО сектора в КР. Одним из параметров исследования была финансовая устойчивость сектора, а именно источники финансирования. Согласно данному исследованию, гранты иностранных (донорских) организаций по-прежнему занимали лидирующее место в структуре доходов НКО, хотя в общей структуре доходов их процентное соотношение заметно уменьшилось по сравнению с результатами предыдущего исследования, проведенного АЦПГО в 2005 году. Что касается диверсификации источников финансирования, то «спектр используемых источников достаточно широк, при этом каждая третья [НКО] отчасти финансируется за счет грантов донорских организаций, а каждая пятая получает доход от реализации товаров и услуг, а также членских взносов. Распространенными источниками финансирования являются также спонсорские поступления коммерческих компаний, пожертвования частных лиц, а также гранты выделяемые в рамках государственного социального заказа (ГСЗ). Лишь незначительная часть [НКО] (20%) имеет диверсифицированную (три и более источника) систему финансирования, большинство [НКО] имеют не более двух источников финансирования».[105]
В процентном соотношении в 2012 году наиболее значимыми источниками финансирования НКО являлись гранты от международных организаций (22%) и доходы от реализации услуг (товаров) организации (15%). Также заметную роль играли такие источники финансирования НКО, как членские взносы (13%) и пожертвования членов, сотрудников и учредителей (13%). Кроме того, взносы учредителей (12%) и частные пожертвования индивидуальных лиц (9%) составляли заметную часть финансирования. Спонсорская помощь от местных и иностранных бизнес-организаций составляла 6% и 4%, соответственно. Респонденты крайне редко упоминали в качестве источников финансирования их организаций такие источники, как ГСЗ (1%) и государственные субсидии или дотации (1%).[106] Однако, по мнению авторов исследования, хотя нет статистических данных подтверждающих данную информацию, объемы иностранного финансирования в КР также начали постепенно уменьшаться. Например, такие крупные доноры как Посольство Финляндии, Фонд Сорос Кыргызстан, Глобальный Фонд значительно сократили свои бюджеты для грантового финансирования НКО в КР. Кроме того, многие постконфликтные реабилитационные проекты, которые были инициированы и начали реализовываться в 2010 году, также закончились. Местные источники финансирования в Кыргызстане существуют, но выделяются в недостаточных объемах. Частично, дефицит финансирования из местных источников можно объяснить недостаточными налоговыми льготами для пожертвователей. Многие компании помогают нуждающимся напрямую, а не через НКО. Физические лица также редко делают пожертвования. Помощь в натуральной форме более распространена в сельских районах и, как правило, предоставляется НКО на разовой основе. Пожертвования от граждан малого размера и часто не фиксируются документально (т.к. законодательство КР не предусматривает никаких налоговых льгот для физических лиц-пожертвователей). Количество НКО, участвующих в предпринимательской деятельности, до сих пор небольшое из-за недостаточно благоприятного налогового режима и отсутствия первоначального капитала.
Далее мы рассмотрим правовое регулирование различных источников финансирования НКО в порядке их приоритетности для большинства НКО в КР, а также законодательство о налогообложении НКО и их доноров: 1. Иностранное финансирование 2. Доход от предпринимательской деятельности 3. Доходы из местных источников 4. Государственное финансирование 5. Налоговые льготы для НКО и их доноров 6. Правовое регулирование волонтеров
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |