Особенности учета денег (Е. Радаева)

29.04.2005

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Особенности учета денег

В деятельности предприятия деньги играют особую роль, так как в результате осуществления хозяйственной деятельности организации вступают между собой в хозяйственные взаимоотношения, а, следовательно, возникает необходимость в денежных расчетах. Деньги^[1] относятся к оборотным средствам предприятия, поэтому дефицит денег может вызывать рост кредиторской задолженности, задержку в выплате заработной платы, просрочку по кредитам банка и уплате налогов, увеличение длительности производственного цикла из-за недопоставки своевременно неоплаченного сырья и так далее, иначе говоря, деньги играют огромную роль в жизни предприятия.

Бумажные деньги и разменная монета вместе взятые образуют наличные деньги, именуемые иногда просто наличностью. Наличные деньги представляют собой достаточно универсальное платежное средство, применяемое в подавляющем числе платежей. Наличные деньги легко обратимы в безналичные, тогда как обратный процесс может быть затруднен. Наконец, о наличных деньгах не обязательно заявлять, отменен лимит денег в кассе, тогда как безналичные поневоле фиксируются учреждениями, где они находятся на счетах. Поэтому наличные деньги, как это ни странно на первый взгляд, оказываются более «невидимыми», чем безналичные.

Основная масса денежных средств - это безналичные деньги, то есть деньги на банковских счетах. В сферу их действия входят не только денежные средства предприятий, которые пользуются во взаимных расчетах между собой и с банками безналичным оборотом, но и в значительной степени деньги граждан, хранящиеся на счетах в банках. Прогресс денежной системы в большинстве стран проявляется в виде сокращения удельной доли налично-денежного оборота в пользу увеличения доли безналичных расчетов. Кроме того, развитие денежных систем происходит в направлении объединения каналов обращения наличных и безналичных платежных средств, при котором право выбора способа расчетов остается за пользователем.

Произвести оплату можно, используя наличные деньги или безналичные расчеты, то есть расчеты, осуществляемые путем перечисления сумм со счетов плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных требований, без участия наличных денег. Все безналичные расчетные операции осуществляются через кредитные учреждения или под их контролем. Расчеты безналичные применяются как внутри государства, так и в сфере международных экономических отношений.

Взаимные расчеты - форма безналичных расчетов, основанная на зачете взаимных требований и обязательств между предприятиями и организациями. Предусматривает погашение совпадающих по времени расчетных сумм, обязательств, связанных с поставкой материальных ценностей и оказанием услуг с последующей уплатой или погашением разницы по сумме взаимного платежа.

Для хранения денег, составляющих свободную (не вложенную в другие активы) часть оборотных или заемных средств, предприятия самостоятельно выбирают учреждение банка. Для открытия расчетного счета в учреждение банка направляется:

- заявление;

- устав предприятия (нотариально заверенная копия);

- свидетельство о государственной регистрации (оригинал и ксерокопия);

- документ, выданный Налоговым комитетом, подтверждающий факт постановки на налоговый учет (оригинал и ксерокопия);

- образцы нотариально заверенных подписей лиц, имеющих право подписывать денежные документы;

- удостоверения личности и документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточках, с образцами подписей (решения учредителей, приказы о вступлении в должность и т.п.).

Расчеты между предприятиями производятся обычно без участия наличных денег путем перечисления со счета в банке одного предприятия на соответствующий счет другого. Это исключает применение в расчетах наличных денег и связанные с ними издержки на охрану, транспортировку, подсчет, но не исключает самих денег из расчетных операций. В этом смысле наличные деньги ничем не отличаются от безналичных перечислений. Однако Законом Республики Казахстан от 29 июня 1998 года за № 237-1 «О платежах и переводах денег» (с учетом внесенных изменений^[2]) ограничена сумма расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (не более 4 000 месячных расчетных показателей).

Вместе с тем допускается осуществление платежей в наличном порядке по нескольким сделкам одновременно, даже если общая сумма платежей будет превышать 4000 месячных расчетных показателей. Однако при этом сумма наличного платежа по каждой сделке не должна превышать 4000 месячных расчетных показателей^[3]. Превышение установленного лимита влечет штраф на юридическое лицо, осуществившее платеж, в размере до пяти процентов от суммы платежа (ст. 203 Кодекса РК об административных правонарушениях).

Основанием для проведения операций по безналичным расчетам является выписка банка, представляющая собой копию лицевого счета в банке, с приложениями соответствующих первичных документов. Исправления в выписке банка подтверждаются подписью главного бухгалтера банка и оттиском круглой печати; исправления в первичных документах не допускаются.

Сальдо на каждый данный момент времени должно соответствовать остатку денег, зафиксированному в выписке по соответствующему счету.

Все денежные документы должны содержать обязательные реквизиты, такие как:

1. Дата и регистрационный номер, так как все денежные документы подлежат обязательной регистрации.

2. Наименование плательщика - «отправителя денег» и получателя денег - «бенефициара»^[4], их реквизиты:

- регистрационный номер налогоплательщика (РНН)

- расчетный счет, или иначе индивидуальный идентификационный код (ИИК)

- наименование и банковские идентификационные коды (БИК) банков, в которых они обслуживаются;

- коды предприятий («КОД» - код отправителя денег, «КБе» - код бенефициара).

Например, казахстанское коммерческое предприятие имеет КОД «17», а Налоговой комитет - «11», пенсионный накопительный фонд - «15» и т.д.

Каждый код состоит из двух цифр: первая цифра обозначает «признак резиденства», если «1» - резидент^[5], «2» - нерезидент.

Вторая цифра указывает сектор экономики.

КОД «17»

Существует 10 секторов экономики, которые обозначаются цифрами:

« 0» - международные организации;

«1» - правительство;

«2» - местные органы управления;

«3» - Национальный банк Республики Казахстан и центральные банки других стран;

«4» - банки 2 уровня;

«5» - страховые организации, негосударственные пенсионные форды, обменные пункты;

«6» - предприятия оборонной промышленности, по производству медикаментов, энерго -, водо-, газоснабжения, транспорт, связь;

«7» - коммерческие предприятия;

«8» - религиозные профсоюзные организации, партии, благотворительные фонды;

«9» - домашнее хозяйство, частные предприниматели, крестьянские и фермерские хозяйства;

3. Сумма платежа цифрами и прописью.

4. Назначение платежа указывается словами и соответствующим кодом назначения платежа (КНП). Код назначения платежа должен соответствовать кодам единого классификатора назначения платежей (ЕКНП). Данный классификатор предназначен для обеспечения прозрачности платежей, формирования системы показателей на основании сведений по платежам и для анализа потоков денег в Республике Казахстан, представляет собой реестр платежей, состоящий из 10 разделов, объединяющих однородные платежи.

5.

6. Если платеж производится согласно выписанному счету или другому аналогичному документу, то обязательно нужно указать, предъявлен НДС или нет: «Без НДС» или «в том числе НДС составляет такую-то сумму».

7. Код бюджетной классификации (КБК) используется только при расчетах с бюджетом (при уплате налогов).

8. Дата валютирования^[6] - это дата, когда деньги должны быть получены бенефициаром.

Денежно-расчетные документы оформляются также оттиском печати предприятия или организации. Подписи и печати на предъявляемых документах должны соответствовать образцам, заверенным нотариально и официально представленным банку.

Основные виды расчетных документов: платежные требования-поручения, поручения, чеки и аккредитивы.

Рассмотрим некоторые из них. Наиболее часто используемый документ - это платежное поручение, иначе говоря, отправитель денег приказывает (поручает) своему банку списать с его счета и перевести на счет бенефициара (поставщика) денежную сумму за товары и услуги. Если же по каким-либо причинам не оплачен счет кредитора, то он может выставить на своего должника платежное требование - поручение, но списать сумму задолженности банк может только в том случае, если на документе будет стоять печать предприятия-должника и подписи лиц, имеющих право подписывать денежные документы. Иная ситуация с инкассовым распоряжением. Так как это документ, принимаемый банком на инкассо для получения платежей по исполнительным листам народных судов, арбитража, финансовых органов, то согласия должника не требуется, оплата производится в первоочередном порядке.

В тех случаях, когда поставщик товаров сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать удобным способом разрешения конфликтов. Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Следовательно, аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и получателем, в котором кроме наименований сторон, суммы и вида аккредитива следует указать:

- наименование банка - эмитента и банка обслуживающего получателя средств;

- способ извещения получателя об открытии аккредитива;

- полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;

- сроки действия аккредитива, предоставления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению.

Для получения средств по аккредитиву, поставщик, отгрузив товары, представляет отгрузочные и другие документы в обслуживающее учреждение банка. При нарушении хотя бы одного условия, оплата не производится. Банк поставщика контролирует правильность использования средств по аккредитиву.

Аккредитивы различаются:

- Покрытые (депонированные) - при открытии данного аккредитива банк-эмитент перечисляет собственные деньги плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на отдельный счет на весь срок действия обязательств.

- Непокрытые (гарантированные) - аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления исполняющему банку права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

- Отзывные, то есть аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, при не соблюдении условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка- эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, а последний - поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения уведомления об изменении или аннулирования аккредитива

- Безотзывные^[7] - при безотзывном аккредитиве банк, открывший аккредитив по поручению импортера (то есть лица, закупающего за границей товар для ввоза в свою страну), обязывается перед лицом, в пользу которого выставлен безотзывный аккредитив, произвести платеж в течение обусловленного срока при представлении документов, соответствующих условиям аккредитива. Это обязательство банка по безотзывному аккредитиву не может быть изменено или аннулировано без согласия всех заинтересованных в нем лиц, особенно бенефициара (лица, в пользу которого безотзывный аккредитив открыт). Простой аккредитив не представляет лицу, в пользу которого он выставлен, самостоятельного права требования к банку о выплате суммы, указанной в аккредитиве. Хотя в основе безотзывного аккредитива лежит сделка между экспортером и импортером, обязательства банков по безотзывному аккредитиву являются самостоятельными и не зависящими от правоотношений сторон.

Весьма значительное место в денежной системе и в денежном обращении развитых стран заняли денежные чеки, превратившиеся в средство и инструмент многих денежных расчетов. Чек - это приказ банку о выдаче денег со счета владельца чека предъявителю чека. Чеки правомерно воспринимаются как одна из форм денег в связи с тем, что, не будучи собственно деньгами, в наличной форме, они в полной мере реализуют функции их как платежного средства. Строго говоря, формой денег являются не сами чеки, так как они отражают только расходы на перечисление денег, а те «банковские» деньги на счетах, которые служат основой чекового обращения, то есть вклады в банках, именуемые депозитными вкладами или просто депозитами. Ведь только благодаря наличию такого вклада и возможности снять с него и перечислить деньги чеки обретают возможность выступать в качестве инструмента платежа. Оплата многих или даже большинства торговых операций в ряде стран осуществляется с помощью чеков, поэтому в таких странах получили широкое распространение специальные чековые счета до востребования в банках, средства которых на основании чека, ставшего письменным приказом вкладчика, переводятся для осуществления любых его платежей в пределах имеющейся на счете суммы.

Стали широко использоваться дорожные чеки, продаваемые банками и бюро путешествий. Чеки, воплощающие в себе кредитные билеты, обрели статус своеобразных денежных средств, а «чековые деньги» заняли достойное место в ряду приумножающихся видов денег.

Будущее денег видится в их наиболее удобной и совершенной форме - в виде «электронных денег», движение которых как денежного средства целиком определяется операциями, реализуемыми посредством команд и программ с помощью компьютерной техники. Преобразование бумажных денежных документов в документацию на машинных носителях информации открывает дорогу «электронным деньгам».

К числу таких специфических инструментов денежных расчетов, используемых для перевода денежных средств с одного счета на другой и осуществления тем самым денежных платежей, относятся входящие в практику денежного обращения пластиковые кредитные карточки, представляющие собой обязательство банка оплатить покупки за счет предоставления владельцу карточки кредита. Разновидностью кредитных карточек выступают дебетовые карточки, выполняющие роль платежных средств в сумме, равной вкладу на текущем счете (карт-счете), то есть карточек, по которым банк не предоставляет кредита. Многообразие кредитных карточек обусловлено удобством их использования, не нужно иметь с собой всю сумму денег наличными, кроме того, иногда стоимость покупки может превышать сумму наличных денег, в этом случае банк, предоставляя кредит, дает возможность приобретения данного товара.

Снятие средств с расчетного счета на заработную плату, командировочные и т.д. производится на основании денежных чеков. Денежные чеки составляют чековые книжки. Для получения чековой книжки заполняют заявление и оплачивают чековую книжку. Все листы чековой книжки пронумерованы и в поле «наименование предприятия» проставлено название фирмы. Чек состоит из двух частей - чека и корешка, которые заполняются одновременно. Корешок остается в чековой книжке, а чек обменивается на наличные. На оборотной стороне чека расписывают, на что конкретно снимаются деньги. Чеки выдаются лицам, уполномоченным на получение средств, после их полного заполнения, заверенном печатью и подписью. Исправления в чеке не допускаются, испорченный чек перечеркивается и остается в чековой книжке.

Инвентаризация денежных средств

Преумножение денег, правильное их использование, контроль за их сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. При таких условиях правильное ведение кассы принимает все большее значение, а, следовательно, периодически должна проводиться инвентаризация денежных средств.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке.

При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета:

отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами;

журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

кассовая книга;

корешки чеков использованных чековых книжек;

выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами;

анализ счетов 451 «Касса», 441 «Расчетный счет», 42 «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников».

При проведении инвентаризации проверяется:

- Правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.

- Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.

- При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений.

- Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов.

- При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 451 «Наличность Касса» в Главной книге.

Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.

Для обобщения информации об израсходовании денежных средств по целевому назначению целесообразно составлять ведомость, которая подписывается проверяющим (ревизор, аудитор и др.) главным бухгалтером предприятия.

Ведомость составляется по данным отчетов кассира, журнала регистрации приходных и расходных документов, а также данные компьютерных распечаток «Анализ счета 451», карточка счета 451.

При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке.

В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., используют при этом отчеты об их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордерах и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств, относимых на издержки производства и другие счета без оправдательных документов.

На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

При проведении проверки безналичных расчетов вначале проверяют остатки денежных средств, отраженных в выписках банка по соответствующим счетам с остатками средств по данным учета. Такое равенство остатков еще не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банков и балансовому счету, поскольку при обработке выписок могут быть допущены умышленные их искажения. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счетов по выпискам банков за каждый проверяемый месяц данным оборотов согласно учетным регистрам. При этом полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатков средств на счета. Остаток денежных средств на конец периода в предыдущей выписке банка по соответствующему счету должен равняться их остатку на начало периода в следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их реквизитов. При установлении в выписке неоговоренных исправлений и подчисток проводят встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.

В дальнейшем следует убедиться, все ли проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. При возникновении сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм или наименования получателя денег и даты совершения операции) необходимо провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке либо у контрагента по операции. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

Надо иметь в виду, что иногда злоупотребления могут быть обнаружены при составлении неправильных корреспонденций счетов, искажении записей в учетных регистрах, а также бухгалтерских записей, не обоснованных документами, составлении сторнировочных проводок без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильном подсчете или переносе итогов с одной страницы регистра на другую и т.п.

Аналогичные проводки составляются при использовании соответствующих специальных счетов при прочих безналичных расчетах.

Проверяются также правильность и обоснованность перечисления денег за приобретаемые материальные ценности. Для этого сверяются суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и проводками по счету 671 либо 687, либо счетам подраздела 35.

Убедившись в правильности таких проводок, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования ценностей. При возникших сомнениях в подлинности документов или достоверности операций проводят их встречную проверку у поставщиков продукции. Установленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами. Во избежание данных нарушений рекомендуется периодически составлять акты сверок с контрагентами, как с поставщиками, так и покупателями (заказчиками).

Тщательно проверяется использование перечисляемых денежных средств по своему целевому назначению, т.е. не было ли случаев отражения в учете расходов как платежей за услуги (отопление, освещение и др.), а на самом деле деньги перечислялись за материальные ценности, которые не оприходованы, а присвоены. Для этого проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. При проверке расходных банковских документов все уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие аналогичные платежи, связанные с нарушением договорных условий, необходимо группировать в отдельной ведомости, что позволит в дальнейшем проверить полноту их отражения на соответствующих счетах, и принимались ли предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

Операции, связанные с использованием аккредитивов, начинают со сверки остатков сумм оборотов по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, обусловившие применение аккредитивной формы расчетов. В дальнейшем проверяется полнота и своевременность использования и возврата остатков аккредитивов, а также полнота оприходования товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков в результате этой операции.

Учет денежных операций

Все денежные операции учитываются на соответствующих счетах раздела 4 типового плана счетов.

Операции с иностранной валютой

Но особое внимание нужно уделить операциям в иностранной валюте, так как параллельно с записями на счетах в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов по ее номиналу.

Данные операции возникают, когда предприятие приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте, в том числе получает или предоставляет займы в иностранной валюте.

Пример 

Относительно расчетов в иностранной валюте оплата произведена полностью, но в связи с изменением курса имеется остаток на сч. 671. Данное расхождение вызвано возникновением курсовой разницы.

Согласно стандарту бухгалтерского учета № 9 «Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса».

Если в результате изменения курса организация получила доход, то данная разница является положительной и учитывается на сч. 725.

В приведенном выше примере как раз имеет место положительная курсовая разница.

Если бы курс не менялся, предприятие должно было бы перечислить 135 000 тенге, тогда как фактически перечислено 130 000 тенге, то есть предприятие сэкономило 5000 тенге = 135 000 - 130 000.

Следовательно, положительная курсовая разница должна быть отражена Д671 К725 = 5000 тенге.

Курсовая разница может быть и отрицательной, и тогда будет учитываться на сч. 844. Не исключением являются ситуации, когда одновременно на предприятии возникает и отрицательная, и положительная разница.

Пример

На каждую отчетную дату производится пересчет стоимости денежных знаков по месту их возникновения с использованием конечного курса, как по приведенным выше примерам

По состоянию на 1 декабря рыночный курс составляет 131 тенге, при этом числится задолженность в сумме:

- Покупателей 3000$ , что соответствует 393 000 тенге = 3000$ х 131.

Учитывая, что товар был отгружен при курсе 130 тенге, следовательно, возникла положительная курсовая разница 3000 тенге.

Д301 К725 3000 тенге = (131 - 130) х 3000.

- Непогашенная часть кредита 6000$, что соответствует 786000 тенге = 6000$ х 131.

Полученный кредит по курсу 129 тенге вызвал в связи с изменением курса на 1 декабря увеличение обязательств перед банком на 12 000 тенге, то есть возникла отрицательная курсовая разница

Д844 К601 12000 = (131 - 129) х 6000$.

При расчетах с дебиторами и кредиторами довольно часто необходимо приобретать валюту по курсу, сложившемуся на соответствующий день, поэтому возможно возникновение курсового перекоса, или суммовой разницы, как ее иногда еще называют. Принцип определения суммы перекоса аналогичен расчету курсовой разницы, но так как курсовой перекос - это расхождение официального и рыночного курсов валюты, то разница между данными величинами и даст курсовой перекос. Приобретение валюты (конвертация) производится с расчетного счета на основании заявки и возможно в течение нескольких дней, то рекомендуется использовать счет 411.

Пример

Так как суммовая разница возникает при покупке или продаже валюты, то есть по инициативе непосредственно предприятия, то перекос является либо доходом по неосновной деятельности, если положительный результат и учитывается на счете 727, либо расходом при отрицательном результате и учитывается на счете 845.

В приведенном выше примере возникла суммовая разница в размере 10 000 тенге (131 -130,8) х 5000= 1000 тенге

Контроль операций на валютном счете осуществляется аналогично контролю, проводимому по расчетному счету. Кроме того, проверяются своевременность и полнота продажи валюты на межбанковской бирже. При этом следует учесть, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Казахстан скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка в установленном законом порядке.

Отчет о движении денег

Наиболее полные и точные сведения о произведенных выплатах и поступлениях можно получить из «Отчета о движении денег». 28 августа 2002 г. приказом Министерства финансов РК за № 390 были внесены изменения в стандарт бухгалтерского учета (СБУ) 4 , в результате понятие «денежные средства» заменено на «деньги», соответственно, «Отчет о движении денежных средств» заменен на «Отчет о движении денег».

Отчет о доходах и расходах показывает, насколько доходной была основная деятельность предприятия, но не показывает поступление и выбытие денег в результате этой деятельности. Причиной является то, что отчет о доходах и расходах составляется на основе принципа начислений, решить эту проблему и позволяет отчет о движении денег.

Данный отчет дополняет и баланс. Если баланс отражает финансовое положение предприятия на определенный момент времени (например, на 1 января), то отчет о движении денег поясняет изменения, произошедшие с деньгами, - от одной даты балансового отчета до другой. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.