| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 1 Целью настоящего МСФО является установление требований к организациям по раскрытию в их финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценить: (a) влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации; и (b) характер и размер рисков, которым организация подвержена в течение периода и на дату окончания отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом организация управляет этими рисками. 2 Принципы, изложенные в настоящем МСФО, дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 3 Настоящий МСФО должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением: (a) тех долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях или совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» или МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия». Однако в некоторых случаях МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей осуществлять учет доли участия в дочерней организации, ассоциированной организации или в совместном предприятии с использованием МСФО (IAS) 39; в таких случаях организация должна применять требования настоящего МСФО, а в отношении тех долей, которые оцениваются по справедливой стоимости, - еще и требования МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Организации также должны применять настоящий МСФО ко всем производным инструментам, связанным с долями участия в дочерних, ассоциированных организациях или совместных предприятиях, кроме случаев, когда такой производный инструмент соответствует определению долевого инструмента, приведенному в МСФО (IAS) 32; (b) прав и обязанностей, возникающих у работодателей в рамках программ вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»; (c) [удален] (d) договоров страхования в значении, определенном в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». Однако настоящий МСФО применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, если МСФО (IAS) 39 требует, чтобы организация учитывала их отдельно. Кроме того, сторона, выпустившая договоры финансовых гарантий, должна применять к этим договорам настоящий МСФО, если она применяет МСФО (IAS) 39 для признания и оценки таких договоров, но данная сторона должна применять МСФО (IFRS) 4, если она принимает решение, в соответствии с пунктом 4(d) МСФО (IFRS) 4, признавать и оценивать их согласно МСФО (IFRS) 4; (e) финансовых инструментов, договоров и обязанностей в рамках операций по выплатам на основе акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций». Однако настоящий МСФО применяется к договорам, находящимся в сфере применения пунктов 5-7 МСФО (IAS) 39; (f) инструментов, которые требуется классифицировать как долевые инструменты в соответствии с пунктами 16A и 16B или пунктами 16C и 16D МСФО (IAS) 32. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 4 Настоящий стандарт применяется как к признанным, так и к непризнанным финансовым инструментам. Признанные финансовые инструменты включают финансовые активы и финансовые обязательства, входящие в сферу применения МСФО (IAS) 39. Непризнанные финансовые инструменты включают некоторые финансовые инструменты, которые хотя и не входят в сферу применения МСФО (IAS) 39, но находятся в сфере применения настоящего МСФО (например, некоторые обязательства по предоставлению займов). См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 5 Настоящий МСФО применяется к договорам покупки или продажи нефинансового объекта, находящимся в сфере применения МСФО (IAS) 39 (см. пункты 5-7 МСФО (IAS) 39). См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 5A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.] См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» Классы финансовых инструментов и уровень детализации раскрываемой информации 6 В том случае, когда настоящий МСФО требует раскрытия информации по классам финансовых инструментов, организация должна сгруппировать финансовые инструменты по классам, соответствующим характеру раскрываемой информации и учитывающим характеристики этих финансовых инструментов. Организация должна раскрыть достаточный объем информации, позволяющий провести сверку с соответствующими статьями, представленными в отчете о финансовом положении. Влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты 7 Организация должна раскрыть информацию, которая позволит пользователям ее финансовой отчетности оценить влияние финансовых инструментов на ее финансовое положение и финансовые результаты. Отчет о финансовом положении Категории финансовых активов и финансовых обязательств 8 Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, определенных в МСФО (IAS) 39, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях: (a) финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на: (i) активы, классифицированные как таковые по усмотрению организации при их первоначальном признании, и (ii) активы, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39; (b) инвестиций, удерживаемых до погашения; (c) займов и дебиторской задолженности; (d) финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи; (e) финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на: (i) обязательства, классифицированные как таковые по усмотрению организации при первоначальном признании, и (ii) обязательства, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39; (f) финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» Финансовые активы или финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 9 Если организация классифицировала по собственному усмотрению заем или дебиторскую задолженность (либо группу займов или дебиторской задолженности) как финансовый инструмент, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то она должна раскрыть следующую информацию: (a) максимальную подверженность кредитному риску (см. пункт 36(a)) по займу или дебиторской задолженности (либо по группе займов или дебиторской задолженности) на дату окончания отчетного периода; (b) сумму, на которую связанные с данной статьей кредитные производные инструменты или аналогичные инструменты уменьшают максимальную подверженность кредитному риску; (c) величину изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости этого займа или этой дебиторской задолженности (либо этой группы займов или дебиторской задолженности), вызванного изменениями уровня кредитного риска по данному финансовому активу, рассчитанную: (i) либо как величина изменения его справедливой стоимости, не связанного с изменениями рыночных условий, в отношении которых возникает рыночный риск; (ii) либо с использованием альтернативного метода, позволяющего, по мнению организации, более точно представить величину изменения справедливой стоимости рассматриваемого актива, которое вызвано изменениями кредитного риска по нему. Изменения рыночных условий, в отношении которых возникает рыночный риск, включают изменения наблюдаемой (базовой) процентной ставки, цены на товар, валютного курса или индекса цен или ставок; (d) величину изменения справедливой стоимости связанных с ними кредитных производных инструментов или аналогичных инструментов, за период и нарастающим итогом с момента такой классификации займа или дебиторской задолженности по усмотрению организации. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 10 Если, в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 39, организация по собственному усмотрению классифицировала финансовое обязательство в категорию финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то она должна раскрыть следующую информацию: (a) Величину изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости указанного финансового обязательства, вызванного изменениями уровня кредитного риска по этому обязательству, рассчитанную: (i) либо как величина изменения его справедливой стоимости, не связанного с изменениями рыночных условий, в отношении которых возникает рыночный риск (см. пункт B4 Приложения B); (ii) либо с использованием альтернативного метода, позволяющего, по мнению организации, более точно представить величину изменения справедливой стоимости рассматриваемого обязательства, которое вызвано изменениями кредитного риска по нему. Изменения рыночных условий, в отношении которых возникает рыночный риск, включают изменения базовой процентной ставки, цены финансового инструмента, выпущенного другой организацией, цены на товар, валютного курса или индекса цен или ставок. Применительно к договорам, в которых присутствует привязка к стоимости пая, изменения рыночных условий включают изменения результатов деятельности соответствующего внутреннего или внешнего инвестиционного фонда. (b) Разницу между балансовой стоимостью этого финансового обязательства и суммой, которую в соответствии с договором организация должна была бы заплатить кредитору по этому обязательству при наступлении срока его погашения. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» См. пункт 7.1.2 Главы 7 «Дата вступления в силу и переходные положения» МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 10A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.] См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 11 Организация должна раскрыть: (a) методы, использованные при выполнении требований пунктов 9(c) и 10(a); (b) если организация полагает, что информация, раскрытая ею в соответствии с пунктами 9(c) или 10(a), не позволяет правдиво представить изменение справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, вызванное изменениями его кредитного риска, то она раскрывает причины, по которым был сделан такой вывод, и факторы, которые, по мнению организации, являются уместными в данной ситуации. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» См. пункт 7.1.2 Главы 7 «Дата вступления в силу и переходные положения» МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 11A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.] См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 11B [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.] См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 12 Если организация реклассифицировала финансовый актив (в соответствии с пунктами 51-54 МСФО (IAS) 39) в категорию финансовых инструментов, оцениваемых: (a) по первоначальной или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости; или (b) по справедливой стоимости, а не по первоначальной или амортизированной стоимости, она должна раскрыть сумму, реклассифицированную в каждую категорию и из нее, а также причину такой реклассификации. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 12A Если организация реклассифицировала финансовый актив из категории финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в соответствии с пунктом 50B или 50D МСФО (IAS) 39 или из категории финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, в соответствии с пунктом 50E МСФО (IAS) 39, то организация должна раскрывать следующую информацию: (a) сумму, реклассифицированную из каждой такой категории и в нее; (b) за каждый отчетный период, вплоть до прекращения признания, балансовую и справедливую стоимость всех финансовых активов, которые были реклассифицированы в текущем и предыдущих отчетных периодах; (c) если какой-либо финансовый актив был реклассифицирован в соответствии с пунктом 50B, описание редкой ситуации, а также факты и обстоятельства, указывающие на то, что ситуация была редкой; (d) за отчетный период, в котором финансовый актив был реклассифицирован, сумму прибыли или убытка от переоценки справедливой стоимости данного финансового актива, признанную в составе прибыли или убытка или прочего совокупного дохода в указанном отчетном периоде и в предыдущем отчетном периоде; (e) за каждый отчетный период после реклассификации (включая отчетный период, в котором финансовый актив был реклассифицирован) вплоть до прекращения признания финансового актива, сумму прибыли или убытка от переоценки его справедливой стоимости, которая была бы признана в составе прибыли и убытка или прочего совокупного дохода, если бы этот финансовый актив не был реклассифицирован, а также соответствующие суммы прибыли, убытка, дохода и расхода, признанные в составе прибыли или убытка; (f) эффективную процентную ставку и расчетную величину потоков денежных средств, которые организация ожидает получить, по состоянию на дату реклассификации финансового актива. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 12B-12D [Данные пункты касаются поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включены в настоящую редакцию.] См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств 13A Требования по раскрытию информации, изложенные в пунктах 13B-13E, дополняют другие требования по раскрытию информации, предусмотренные настоящим МСФО, и являются обязательными для всех признанных финансовых инструментов, зачет которых осуществляется в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Данные требования по раскрытию информации также распространяются на признанные финансовые инструменты, являющиеся предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге либо аналогичного соглашения, независимо от того, взаимозачитываются ли они в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32. 13B Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценить влияние или возможное влияние соглашений о неттинге на ее финансовое положение. Речь идет о влиянии или возможном влиянии прав зачета, которые связаны с признанными финансовыми активами и признанными финансовыми обязательствами организации, включенными в сферу применения пункта 13A. 13C Для достижения цели, сформулированной в пункте 13B, организация должна раскрывать по состоянию на дату окончания отчетного периода следующую количественную информацию отдельно в отношении признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств, включенных в сферу применения пункта 13A: (a) валовые величины указанных признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств; (b) суммы, которые были зачтены в соответствии с критериями, указанными в пункте 42 МСФО (IAS) 32, при определении нетто-величин, представленных в отчете о финансовом положении; (c) нетто-величины, представленные в отчете о финансовом положении; (d) суммы финансовых инструментов, являющихся предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге либо аналогичного соглашения, которые не подлежат раскрытию согласно пункту 13C(b), в том числе: (i) суммы, связанные с признанными финансовыми инструментами, которые не удовлетворяют некоторым или всем критериям взаимозачета, предусмотренным пунктом 42 МСФО (IAS) 32; (ii) суммы, связанные с финансовым обеспечением (включая денежное обеспечение); (e) нетто-величину, полученную после вычета сумм, предусмотренных подпунктом (d), из сумм, предусмотренных подпунктом (c) выше. Информация, требуемая данным пунктом, должна представляться в табличной форме раздельно для финансовых активов и финансовых обязательств, кроме случаев, когда иная форма представления является более уместной. 13D Общая сумма, раскрываемая по инструменту в соответствии с пунктом 13C(d), должна ограничиваться суммой, предусмотренной пунктом 13C(c) применительно к этому инструменту. 13E Организация должна включить в состав раскрываемой информации описание прав на проведение зачета, связанных с признанными ею финансовыми активами и финансовыми обязательствами, которые являются предметом обеспеченных правовой защитой генеральных соглашений о неттинге либо аналогичных соглашений и раскрываются согласно пункту 13C(d), включая описание характера указанных прав. 13F Если информация, раскрытие которой требуется в соответствии с пунктами 13B-13E, представлена в нескольких примечаниях к финансовой отчетности, организация должна использовать перекрестные ссылки между этими примечаниями. 14 Организация должна раскрывать: (a) балансовую стоимость финансовых активов, которые она передала в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, включая суммы, которые были реклассифицированы в соответствии с пунктом 37(a) МСФО (IAS) 39; и (b) сроки и условия такого обеспечения. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 15 В том случае, когда организация является держателем обеспечения (в виде финансовых или нефинансовых активов) и имеет возможность продать или перезаложить это обеспечение даже при отсутствии дефолта со стороны собственника данного обеспечения, она должна раскрыть: (a) справедливую стоимость удерживаемого обеспечения; (b) справедливую стоимость обеспечения, которое было продано или перезаложено, а также наличие у организации обязанности по его возврату; и (c) сроки и условия, связанные с использованием этого обеспечения организацией. Счет оценочного резерва по кредитным убыткам 16 В том случае, когда финансовые активы обесцениваются из-за кредитных убытков и организация учитывает убытки от обесценения на отдельном счете (например, счете оценочного резерва, используемого для учета убытков от обесценения по отдельным активам, или аналогичного счета, используемого для учета убытков от обесценения группы активов), а не путем прямого снижения балансовой стоимости соответствующего актива, она должна представить сверку изменений на этом счете за период по каждому классу финансовых активов. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 16A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.] См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» Составные финансовые инструменты с несколькими встроенными производными инструментами 17 Если организация выпустила инструмент, содержащий одновременно долговой и долевой компоненты (см. пункт 28 МСФО (IAS) 32), и в этот инструмент встроено несколько производных инструментов, имеющих взаимозависимую стоимость (например, конвертируемый долговой инструмент с правом досрочного погашения эмитентом), организация должна раскрыть информацию о наличии в нем указанных характеристик. Дефолт и нарушение обязательств 18 В отношении привлеченных займов, признанных по состоянию на дату окончания отчетного периода, организация должна раскрыть: (a) информацию о любых фактах дефолта в течение периода по основной сумме, процентам, отчислениям в фонд погашения или условиям погашения этих привлеченных займов; (b) балансовую стоимость привлеченных займов, по которым произошел дефолт по состоянию на конец отчетного периода; и (c) информацию о том, был ли устранен этот дефолт или были ли пересмотрены условия привлечения соответствующих займов до даты одобрения финансовой отчетности к выпуску. 19 Если в течение периода имели место иные, отличные от описанных в пункте 18, нарушения условий соглашения о займе, то организация должна раскрыть ту же информацию, что требуется пунктом 18, если эти нарушения позволяют кредитору требовать досрочного возврата средств (кроме случаев, когда указанные нарушения были устранены или условия займа были пересмотрены на дату окончания отчетного периода или до этой даты). Статьи доходов, расходов, прибылей или убытков 20 В отчете о совокупном доходе либо в примечаниях организация должна раскрыть следующие статьи доходов, расходов, прибылей или убытков: (a) чистые прибыли или чистые убытки от: (i) финансовых активов или финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, показывая раздельно те, которые возникают по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным в эту категорию по усмотрению организации при первоначальном признании, и те, которые возникают по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39; (ii) финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, показывая раздельно величину прибыли или убытка, признанную в составе прочего совокупного дохода в течение периода, и величину, реклассифицированную из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка за период; (iii) инвестиций, удерживаемых до срока погашения; (iv) займов и дебиторской задолженности; (v) финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости; (b) общую сумму процентных доходов и общую сумму процентных расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной процентной ставки) по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые оцениваются не по справедливой стоимости через прибыль или убыток; (c) доходы и расходы в форме комиссии (отличные от сумм, включенных в определение эффективной процентной ставки) по: (i) финансовым активам или финансовым обязательствам, которые оцениваются не по справедливой стоимости через прибыль или убыток; (ii) доверительным и другим фидуциарным операциям, вследствие которых активы удерживаются или инвестируются от имени физических лиц, доверительных фондов, пенсионных фондов и других институтов; (d) процентные доходы по обесцененным финансовым активам, начисленные в соответствии с пунктом AG93 МСФО (IAS) 39; и (e) сумму убытка от обесценения по каждому классу финансовых активов. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 20A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.] См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» Учетная политика 21 В соответствии с пунктом 117 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (пересмотренного в 2007 году) организация раскрывает в кратком обзоре основных положений учетной политики базу (базы) оценки, использованную (использованные) при подготовке финансовой отчетности, и иные положения учетной политики, уместные для понимания финансовой отчетности. Учет хеджирования 21A-21D [Данные пункты касаются поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включены в настоящую редакцию.] См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 22 По каждому типу хеджирования, описанному в МСФО (IAS) 39 (то есть хеджирование справедливой стоимости, хеджирование потоков денежных средств и хеджирование чистых инвестиций в иностранные подразделения), организация должна по отдельности раскрывать следующую информацию: (a) описание каждого типа хеджирования; (b) описание финансовых инструментов, определенных по усмотрению организации в качестве инструментов хеджирования, и их справедливую стоимость на конец отчетного периода; и (c) характер хеджируемых рисков. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 22A-22C [Данные пункты касаются поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включены в настоящую редакцию.] См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 23 Применительно к хеджированию потоков денежных средств организация должна раскрыть: (a) ожидаемые сроки возникновения соответствующих потоков денежных средств и ожидаемые сроки их включения в расчет прибыли или убытка за период; (b) описание прогнозировавшейся операции, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но осуществление которой более не ожидается; (c) сумму, которая в течение периода была признана в составе прочего совокупного дохода; (d) сумму, которая была реклассифицирована из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка за период с раскрытием сумм по каждой статье отчета о совокупном доходе; и (e) сумму, которая в течение периода была исключена из состава собственного капитала и была включена в первоначальную стоимость или другую балансовую стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства, приобретение или возникновение которых являлось целью хеджированной высоковероятной прогнозируемой операции. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 23A-23F [Данные пункты касаются поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включены в настоящую редакцию.] См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 24 Организация должна раздельно раскрыть следующую информацию: (a) применительно к хеджированию справедливой стоимости - прибыли или убытки: (i) по инструменту хеджирования; и (ii) по объекту хеджирования, вызванные хеджируемым риском; (b) величину неэффективности по хеджированию денежных потоков, признанную в составе прибыли или убытка; (c) величину неэффективности по хеджированию чистых инвестиций в иностранные подразделения, признанную в составе прибыли или убытка. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 24A-24G [Данные пункты касаются поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включены в настоящую редакцию.] См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 25 За исключением обстоятельств, указанных в пункте 29, по каждому классу финансовых активов и финансовых обязательств (см. пункт 6) организация должна раскрыть справедливую стоимость активов и обязательств данного класса таким образом, чтобы можно было ее сравнить с балансовой стоимостью этих активов и обязательств. 26 При раскрытии информации о справедливой стоимости организация должна сгруппировать финансовые активы и финансовые обязательства по классам, но осуществлять их взаимозачет должна только в той части, в которой была взаимно зачтена их балансовая стоимость в отчете о финансовом положении. 28 В некоторых случаях при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация не признает прибыль или убыток в силу того, что справедливая стоимость не подтверждается котировкой с активного рынка в отношении идентичного актива или обязательства (т. е. исходные данные Уровня 1) и для ее определения не использовалась модель оценки, основанная исключительно на данных с наблюдаемых рынков (см. пункт AG76 МСФО (IAS) 39). В таких случаях организация должна раскрыть следующую информацию по каждому классу финансовых активов или финансовых обязательств: (a) свою учетную политику в отношении признания в составе прибыли или убытка той разницы, которая возникла между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой соответствующей сделки, с целью отразить изменение факторов (включая время), которые учитывались бы участниками рынка при определении цены этого актива или обязательства (см. пункт AG76(b) МСФО (IAS) 39); (b) общую величину этой разницы, которую еще предстоит признать в составе прибыли или убытка, по состоянию на начало и конец периода, и сверку изменений сальдо указанной величины; (c) основания для сделанного организацией вывода о том, что цена сделки не являлась лучшим подтверждением справедливой стоимости, включая описание доказательств, подтверждающих оценку справедливой стоимости. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 29 Раскрытие информации о справедливой стоимости не требуется: (a) когда балансовая стоимость является обоснованным приближением к справедливой стоимости, например, для таких финансовых инструментов, как краткосрочная торговая дебиторская и кредиторская задолженность; (b) в отношении инвестиции в долевые инструменты, которые не имеют котировок активного рынка на идентичный инструмент (т. е. исходные данные Уровня 1), или производные инструменты, привязанные к таким долевым инструментам, которая оценивается по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, из-за того, что ее справедливую стоимость невозможно надежно оценить иным способом; или (c) в отношении договора, содержащего условие дискреционного участия (как описано в МСФО (IFRS) 4), если справедливая стоимость этого условия не может быть надежно оценена. См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» См. поправки - МСФО (IFRS) 16 «Аренда» 30 В ситуациях, описанных в пунктах 29(b) и (c), организация должна раскрыть информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности сформировать свое собственное суждение о величине возможных разниц между балансовой стоимостью указанных финансовых активов или финансовых обязательств и их справедливой стоимостью, в том числе:
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |