Налоговый кодекс Туркменистана от 25 октября 2005 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.04.2025 г.)

1. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в Государственный бюджет Туркменистана, общие принципы налогообложения, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налогового законодательства Туркменистана, обжалование решений налоговых органов и действий их должностных лиц.

2. Налоговое законодательство Туркменистана основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

3. Каждое лицо обязано уплачивать налоги, установленные настоящим Кодексом, в отношении которых это лицо признается налогоплательщиком.

4. Акты налогового законодательства Туркменистана, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые ставки или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, налоговых агентов, усиливающие ответственность за налоговые правонарушения, обратной силы не имеют.

Акты налогового законодательства Туркменистана, отменяющие налоги, уменьшающие размеры налоговых ставок или иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, налоговых агентов, смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, имеют обратную силу, если это прямо предусмотрено этими актами.

5. Налогообложение производится на основании актов налогового законодательства Туркменистана, действующих на дату возникновения обстоятельств, связанных с исполнением налогового обязательства.

Рассмотрение вопросов о нарушениях налогового законодательства ведется на основании законодательства Туркменистана, действующего на момент установления правонарушения.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 2. Законодательство Туркменистана, регулирующее налоговые правоотношения

1. Налоговое законодательство Туркменистана основывается на Конституции Туркменистана и состоит из настоящего Кодекса и иных нормативных правовых актов Туркменистана, регулирующих налоговые правоотношения.

Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения, принимаются на основе настоящего Кодекса и не могут противоречить его положениям. В случае такого противоречия применяются положения настоящего Кодекса.

2. В отношении лиц, являющихся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», положения настоящего Кодекса применяются с учетом особенностей по налогообложению, установленных этим Законом.

3. Настоящий Кодекс не регулирует отношения, возникающие при взимании таможенных платежей, если иное не установлено настоящим Кодексом.

4. Другие законы Туркменистана не могут содержать положений в отношении налогообложения, если иное не установлено настоящим Кодексом.

5. В налоговых правоотношениях любое понятие, определяемое положениями гражданского и налогового законодательства Туркменистана, будет иметь то значение, которое придается ему налоговым законодательством Туркменистана, если иное не установлено настоящим Кодексом.

6. В налоговых правоотношениях любое понятие, не определённое положениями настоящего Кодекса, может иметь то значение, которое определяется нормативными правовыми актами Туркменистана.

7. Необходимый документооборот в налоговых правоотношениях может осуществляться в форме электронного документа в порядке, определённом законодательством Туркменистана.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 3. Действие актов налогового законодательства Туркменистана

1. Установление новых налогов, кроме установленных настоящим Кодексом, а также изменение или отмена действующих налогов осуществляются исключительно принятием Закона Туркменистана «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Туркменистана».

2. Законы Туркменистана, вносящие изменения в настоящий Кодекс, которыми устанавливаются новые или изменяются действующие налоги, вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, но не ранее 1 числа месяца, следующего за окончанием очередного отчетного периода по соответствующему налогу.

3. Законы Туркменистана, вносящие изменения в настоящий Кодекс, которыми улучшается положение налогоплательщиков или отменяются действующие налоги, могут вступать в силу с момента их опубликования, если это прямо предусмотрено в них.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 4. Правила исчисления сроков

К срокам, указанным в настоящем Кодексе или ином нормативном правовом акте Туркменистана, регулирующем налоговые правоотношения, применяются правила, предусмотренные Гражданским кодексом Туркменистана.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 5. Налоговый год

Налоговый год начинается первого числа месяца января, заканчивается тридцать первого числа месяца декабря и совпадает с финансовым годом.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 6. Международные договоры

Если международными договорами Туркменистана установлены иные положения, чем содержащиеся в настоящем Кодексе, то применяются положения международных договоров.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Глава 2. Налоги в Туркменистане

Статья 7. Налог и его признаки

1. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, устанавливаемый и взимаемый государством с физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства, поступающий в Государственный бюджет Туркменистана.

Налог определяется наличием следующих признаков:

категория налогоплательщиков;

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговая ставка (ставки);

сроки и порядок исчисления и уплаты налога.

При установлении налога могут определяться отчетный (налоговый) период, а также предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком.

2. Налоги, установленные настоящим Кодексом, действуют на всей территории Туркменистана.

3. Пошлины и сборы признаются как особый вид налогов и могут не обладать отдельными признаками налога.

К отношениям по установлению, введению, исчислению и уплате государственных пошлин, таможенных платежей и сборов, не установленных настоящим Кодексом, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за их уплатой, обжалования актов органов, осуществляющих контроль за их уплатой, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, нормы настоящего Кодекса не применяются, если им не предусмотрено иное.

4. Не признаются налогами взносы, вклады и иные платежи, уплачиваемые в силу договоров или иных отношений гражданско-правового характера, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства Туркменистана.

5. Налоги, поступающие в Государственный бюджет Туркменистана, распределяются между централизованным бюджетом и местными бюджетами в соответствии с Законом Туркменистана «О бюджетной системе». Сборы, установленные настоящим Кодексом, полностью зачисляются в местные бюджеты.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 8. Льготы по налогам

1. Льготы по налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Запрещается предоставление льгот, носящих индивидуальный характер.

2. Налогоплательщик вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения правовых отношений и в течение всего периода их действия.

Налогоплательщик вправе не использовать льготы по налогам, а также отказаться от их использования при представлении письменного заявления в соответствующие налоговые или таможенные органы. При этом указанные льготы по налогам, которые налогоплательщик не использовал, не подлежат переносу с прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды, последующему зачету в счет предстоящих платежей по налогам либо возмещению из бюджета.

Налогоплательщик вправе вновь использовать льготы по налогам при представлении письменного заявления в соответствующие налоговые или таможенные органы, но не ранее календарного года следующего за годом, в котором он отказался от их использования.

3. Предоставление льгот по налогу не влечет за собой освобождения от выполнения других обязанностей, установленных налоговым законодательством Туркменистана, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 9. Денежная единица исчисления и уплаты налогов

1. Налоги исчисляются и уплачиваются в национальной валюте Туркменистана, если иное не установлено законодательством Туркменистана.

Уплата налогов юридическими лицами-нерезидентами Туркменистана, в том числе через налоговых агентов, может осуществляться в иностранной (свободно конвертируемой) валюте.

2. Любая операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Туркменистана по официальному курсу Центрального банка Туркменистана на день совершения операции, а по валютам, по которым отсутствует официальный курс, - по кросскурсам к доллару США, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Раздел II. Налоговые правоотношения и их субъекты

Глава 1. Субъекты налоговых правоотношений

Статья 10. Содержание налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения охватывают совокупность прав и (или) обязательств, возникающих в процессе исполнения налогового законодательства Туркменистана между субъектами налоговых правоотношений.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 11. Субъекты налоговых правоотношений

Субъектами налоговых правоотношений являются налогоплательщик, другие лица, через которых налогоплательщик участвует в налоговых правоотношениях, а также уполномоченные органы, указанные в статье 13 настоящего Кодекса.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 12. Налогоплательщик и другие лица, через которых он участвует в налоговых правоотношениях

1. Налогоплательщиками признаются физические и (или) юридические лица, на которых при наличии обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом, возложена обязанность уплачивать определенный налог.

Обязанность по уплате налога налогоплательщиками - участниками товарищества может быть возложена на одного из участников товарищества, осуществляющего деятельность на территории Туркменистана. Налогоплательщики - участники товарищества несут долевую ответственность по исполнению обязанности по уплате налога. Термин «товарищество» применяется в значении, определенном Гражданским кодексом Туркменистана.

2. Лицо может быть признано налогоплательщиком одного или нескольких налогов.

3. Налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях через налогового агента, законного или уполномоченного представителя.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 13. Уполномоченные органы, участвующие в налоговых правоотношениях

1. Органами, участвующими в налоговых правоотношениях, являются:

абзац второй исключен;

органы Государственной таможенной службы Туркменистана (далее - таможенная служба);

органы Министерства финансов и экономики Туркменистана (далее - финансовые, налоговые органы);

другие уполномоченные органы, участвующие в налоговых правоотношениях.

2. В налоговых правоотношениях органы, указанные в части 1 настоящей статьи, действуют в пределах их полномочий, устанавливаемых законодательством Туркменистана.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Глава 2. Налогоплательщики

Параграф 1. Физические лица - налогоплательщики

Статья 14. Физические лица - резиденты и нерезиденты

1. Физическими лицами признаются граждане Туркменистана, граждане иностранных государств, лица без гражданства.

2. Физические лица, признаваемые налогоплательщиками, могут быть как резидентами, так и нерезидентами Туркменистана.

3. Физическое лицо признается резидентом Туркменистана, если период его пребывания на территории Туркменистана в течение налогового года составляет в совокупности 183 календарных дня и более. При этом днем пребывания физического лица в Туркменистане считается любой день, в течение которого оно фактически находилось на территории Туркменистана, независимо от продолжительности пребывания, за исключением случаев нахождения его исключительно для следования транзитом через территорию Туркменистана.

Не признаются резидентами Туркменистана граждане иностранных государств в период их нахождения на территории Туркменистана в качестве сотрудников дипломатических представительств или консульских учреждений иностранных государств, международных организаций, а также члены их семей.

4. Нерезидентами Туркменистана признаются физические лица, не являющиеся в соответствии с частью 3 настоящей статьи резидентами Туркменистана.

5. Статус резидента либо нерезидента Туркменистана устанавливается применительно к каждому налоговому периоду.

Установление статуса физического лица как резидента иностранного государства, в том числе для применения к нему соответствующих положений международных договоров (соглашений) Туркменистана об устранении двойного налогообложения, производится:

налоговыми органами - при постановке его на учет в качестве налогоплательщика и на основании представляемых для этих целей документов;

налоговым агентом - в случаях и на основании представляемых им документов, установленных статьей 198 настоящего Кодекса.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 15. Физическое лицо - индивидуальный предприниматель

1. Физическое лицо признается индивидуальным предпринимателем в порядке и на условиях, предусмотренных Гражданским кодексом Туркменистана.

К указанной категории лиц относятся также индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с законодательством иностранных государств.

2. Осуществление физическим лицом предпринимательской деятельности с нарушением установленного порядка регистрации, получения лицензии или иного подобного документа не может служить основанием для непризнания этого физического лица в целях налогообложения индивидуальным предпринимателем.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 16. Местожительство физического лица

В целях налогообложения местожительство физического лица определяется в соответствии с положениями Гражданского кодекса Туркменистана.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Параграф 2. Юридические лица - налогоплательщики

Статья 17. Юридические лица - резиденты и нерезиденты

1. Для целей налогообложения юридическое лицо признается резидентом Туркменистана, если:

оно создано (учреждено) в соответствии с законодательством Туркменистана;

или его главный руководящий орган (администрация, дирекция, правление или иной подобный орган) находится на территории Туркменистана.

2. Нерезидентами Туркменистана признаются юридические лица, не являющиеся в соответствии с частью 1 настоящей статьи резидентами Туркменистана.

Установление статуса иностранного юридического лица как резидента иностранного государства, в том числе для применения к нему соответствующих положений международных договоров (соглашений) Туркменистана об устранении двойного налогообложения, производится:

налоговым органом - при постановке его на учет в качестве налогоплательщика и на основании представляемых для этих целей документов;

налоговым агентом - в случаях и на основании представляемых им документов, установленных статьей 181 настоящего Кодекса.

Иностранное юридическое лицо также должно представить оригинал официального подтверждения налоговой резиденции иностранного государства на соответствующий год в налоговый орган и копию - налоговым агентам не позднее 1 марта каждого года, в котором к нему применяется освобождение от уплаты налога на прибыль (доход) юридических лиц или предоставление иных налоговых привилегий в соответствии с положениями статьи 181 настоящего Кодекса. В случае непредставления такого официального подтверждения налоговой резиденции налоговым агентом должно прекращаться применение к иностранному юридическому лицу освобождения от уплаты налога на прибыль (доход) юридических лиц или предоставление иных налоговых привилегий в соответствии с положениями статьи 181 настоящего Кодекса и в отношении этого иностранного юридического лица должны должным образом применяться положения статьи 180 Кодекса, о чём соответствующий налоговый орган в пятидневный срок письменно доводит до сведения налоговых агентов. Возобновление применения к такому иностранному юридическому лицу освобождения от уплаты налога на прибыль (доход) юридических лиц или предоставление иных налоговых привилегий в соответствии с положениями статьи 181 настоящего Кодекса производится начиная со дня, следующего за днём представления им официального подтверждения налоговой резиденции иностранного государства на соответствующий год в налоговый орган и копии - налоговым агентам.

Если у иностранного юридического лица изменяется налоговая резиденция (оно становится налоговым резидентом другой страны), то оно должно предоставить оригинал официального подтверждения налоговой резиденции другого иностранного государства в налоговый орган не позднее двадцати дней после даты её изменения. В этом случае в отношении бывшей налоговой резиденции такого лица освобождение от уплаты налога на прибыль (доход) юридических лиц или предоставление иных налоговых привилегий в соответствии с положениями статьи 181 настоящего Кодекса прекращается и в отношении этого иностранного юридического лица должны соответствующим образом применяться положения статьи 180 настоящего Кодекса, о чём соответствующий налоговый орган должна в пятидневный срок письменно довести до сведения иностранного юридического лица и налоговых агентов.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Статья 18. Постоянное представительство юридического лица нерезидента

1. Постоянным представительством юридического лица - нерезидента на территории Туркменистана признается постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность юридического лица, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо (физическое или юридическое), если иное не предусмотрено частью 2 настоящей статьи.

К постоянному представительству, в частности, относятся:

а) место управления, филиал, бюро, офис, агентство, фабрика, мастерская, цех, магазин или иное подобное место, через которое осуществляется такая деятельность;

б) любое место, связанное с разведкой, разработкой и (или) добычей природных ресурсов, независимо от сроков осуществления такой деятельности. Указанное, в частности, включает шахту, рудник, нефтяную и (или) газовую скважину, карьер, наземные или морские вышки и (или) скважины, а также любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском, ремонтом и (или) обслуживанием оборудования на указанных объектах. Это относится и к морским буровым платформам, вне зависимости от их вида;

в) строительная площадка, монтажные или сборочные объекты, а также выполнение надзорной деятельности, связанной с такими объектами, независимо от сроков осуществления работ;

г) склад, находящийся на территории Туркменистана и используемый для реализации (поставки) товаров.

В случаях, указанных в пунктах «б» и «в» настоящей части, постоянное представительство считается образованным с более ранней из следующих дат:

выдачи разрешения (лицензии) для осуществления разведки, разработки и (или) добычи природных ресурсов или начала осуществления таких работ (услуг);

подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения работ) или даты фактического начала работ.

Дата подписания заказчиком акта сдачи-приемки объекта или комплекса работ, предусмотренного договором, является окончанием существования строительной площадки. Строительная площадка считается прекратившей существование на дату, когда:

заказчиком начата эксплуатация данного объекта до подписания акта сдачи-приемки объекта (комплекса работ);

работы фактически окончились после подписания акта сдачи-приёмки объекта (комплекса работ) или после того, как заказчиком начата эксплуатация данного объекта (за исключением работ, проводимых в рамках гарантийного обслуживания, предусмотренного соответствующим договором или законодательством Туркменистана).

Если работы на строительной площадке временно приостановлены, то она не прекращает существования, кроме случаев консервации строительного объекта по решению органов государственной власти и управления, местных органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, а также в результате действия непреодолимой силы.

Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ, а также времени перерыва.