Налоговый кодекс Туркменистана
(с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.04.2025 г.)
Принят Халк Маслахаты
Туркменистана 25 Гарашсызлык (октября) 2005 года
Часть I
Раздел I. Общие положения
Глава 1. Основные положения
Статья 1. Основные начала налогового законодательства Туркменистана
Статья 2. Законодательство Туркменистана, регулирующее налоговые правоотношения
Статья 3. Действие актов налогового законодательства Туркменистана
Статья 4. Правила исчисления сроков
Статья 5. Налоговый год
Статья 6. Международные договоры
Глава 2. Налоги в Туркменистане
Статья 7. Налог и его признаки
Статья 8. Льготы по налогам
Статья 9. Денежная единица исчисления и уплаты налогов
Раздел II. Налоговые правоотношения и их субъекты
Глава 1. Субъекты налоговых правоотношений
Статья 10. Содержание налоговых правоотношений
Статья 11. Субъекты налоговых правоотношений
Статья 12. Налогоплательщик и другие лица, через которых он участвует в налоговых правоотношениях
Статья 13. Уполномоченные органы, участвующие в налоговых правоотношениях
Глава 2. Налогоплательщики
Параграф 1. Физические лица - налогоплательщики
Статья 14. Физические лица - резиденты и нерезиденты
Статья 15. Физическое лицо - индивидуальный предприниматель
Статья 16. Местожительство физического лица
Параграф 2. Юридические лица - налогоплательщики
Статья 17. Юридические лица - резиденты и нерезиденты
Статья 18. Постоянное представительство юридического лица нерезидента
Глава 3. Лица, через которых налогоплательщик участвует в налоговых правоотношениях
Статья 19. Налоговый агент
Статья 20. Законный представитель
Статья 21. Уполномоченный представитель
Глава 4. Права и обязанности налогоплательщика
Статья 22. Права налогоплательщика
Статья 23. Обязанности налогоплательщика
Раздел III. Учет налогоплательщиков
Статья 24. Постановка на учет в качестве налогоплательщика
Статья 25. Порядок и сроки постановки на учет
Статья 26. Государственный налоговый реестр
Статья 27. Обязанности государственных органов по представлению информации в налоговый орган
Статья 28. Обязанности учреждений банков, связанные с представлением информации в налоговый орган
Раздел IV. Исчисление и уплата налога
Глава 1. Учет и отчетность в целях налогообложения
Статья 29. Учет объектов налогообложения
Статья 30. Налоговая декларация
Статья 31. Составление налоговой декларации в налоговый органе
Статья 32. Внесение изменений в налоговую декларацию
Статья 33. Продление срока представления налоговой декларации
Глава 2. Исчисление налога и предъявление налогового уведомления
Параграф 1. Исчисление и установление суммы налога
Статья 34. Общие положения по исчислению и установлению суммы налога
Статья 35. Налоговая база
Статья 36. Определение цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения
Статья 37. Налоговая ставка
Статья 38. Налоговый период
Статья 39. Методы определения налоговым органом предполагаемой суммы налога
Статья 40. Сроки исковой давности
Параграф 2. Предъявление налогового уведомления
Статья 41. Налоговое уведомление
Статья 42. Форма налогового уведомления
Глава 3. Уплата налога
Параграф 1. Обязанность по уплате налога и ее исполнение
Статья 43. Возникновение или прекращение обязанности по уплате налога
Статья 44. Очередность исполнения обязанности по уплате налога
Статья 45. Сроки исполнения обязанности по уплате налога
Статья 46. Исполнение обязанности по уплате налога
Статья 47. Уплата налога при обжаловании решения налоговый органа (таможенной службы)
Статья 48. Обязанности учреждений банков по исполнению поручений налогоплательщика и требований налогового органа
Статья 49. Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога
Статья 50. Уплата налога при ликвидации юридического лица - налогоплательщика
Статья 51. Уплата налога при реорганизации юридического лица - налогоплательщика
Статья 52. Уплата задолженности по налогу в случае смерти физического лица
Статья 53. Уплата налога за безвестно отсутствующее или недееспособное физическое лицо
Параграф 2. Изменение срока уплаты, списание налогов, финансовых санкций и пени
Статья 54. Изменение срока уплаты налогов, финансовых санкций и пени
Статья 55. Порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, финансовых санкций и пени
Статья 56. Прекращение действия отсрочки или рассрочки по уплате налога, финансовых санкций и пени
Статья 57. Списание задолженности по налогам, финансовым санкциям и пени
Параграф 3. Меры обеспечения исполнения обязанности по уплате налога
Статья 58. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налога
Статья 59. Выставление в учреждение банка без акцептного платежного требования
Статья 60. Залог имущества
Статья 61. Поручительство
Статья 62. Приостановление операций по счетам в учреждении банка
Статья 63. Взыскание сумм, причитающихся налогоплательщику (налоговому агенту) с третьих лиц в счет уплаты налога
Статья 64. Обращение взыскания на имущество налогоплательщика (налогового агента)
Статья 65. Наложение запрета на право налогоплательщика (налогового агента) распоряжаться имуществом
Статья 66. Опись имущества
Статья 67. Содержание акта о проведении описи имущества
Статья 68. Хранение описанного имущества
Статья 69. Исковое заявление в суд об обращении взыскания на имущество и порядок реализации имущества
Статья 70. Пени
Раздел V. Налоговые органы Туркменистана
Статья 71. Налоговые органы Туркменистана
Статья 72. Налоговое управление Министерства финансов и экономики Туркменистана
Статья 73. Звания должностных лиц и служащих налогового органа
Статья 74. Права должностных лиц и служащих налогового органа
Статья 75. Обязанности должностных лиц и служащих налогового органа
Статья 76. Ограничения в деятельности должностных лиц и служащих налогового органа
Статья 77. Правовая защита должностных лиц и служащих налогового органа
Статья 78. Тайна сведений о налогоплательщике (налоговом агенте)
Статья 79. Ответственность налогового органа, других органов, участвующих в налоговых правоотношениях, их должностных лиц и служащих
Раздел VI. Налоговые проверки
Статья 80. Виды налоговых проверок
Статья 81. Камеральная налоговая проверка
Статья 82. Документальная налоговая проверка
Статья 83. Решение по результатам документальной налоговой проверки
Статья 84. Налоговые обследования и рейдовые налоговые проверки
Раздел VII. Обжалование решений налогового органа, действий их должностных лиц и служащих
Статья 85. Право на обжалование
Статья 86. Порядок подачи и рассмотрения жалобы
Статья 87. Обжалование в суд
Раздел VIII. Финансовые санкции за налоговые правонарушения
Статья 88. Применение финансовых санкций за налоговые правонарушения
Статья 89. Финансовые санкции за занижение суммы налога
Статья 90. Финансовые санкции за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога
Статья 91. Финансовые санкции за нарушение налогоплательщиком (налоговым агентом) наложенного запрета на право распоряжаться имуществом
Статья 92. Финансовые санкции за невыполнение обязанности сообщить об открытии счета в учреждении банка
Статья 93. Финансовые санкции за неисполнение учреждением банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
Статья 94. Финансовые санкции за нарушение порядка зачисления средств налогоплательщика
Часть II
Глава 1. Налог на добавленную стоимость
Статья 95. Плательщики налога на добавленную стоимость
Статья 96. Объект обложения налогом
Статья 97. Определение реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг
Статья 98. Место реализации товаров
Статья 99. Место выполнения работ, оказания услуг
Статья 100. Налоговая база
Статья 101. Определение налоговой базы для отдельных налогооблагаемых операций
Статья 102. Корректировка налоговой базы
Статья 103. Ставка налога на добавленную стоимость
Статья 104. Налоговый и отчетный периоды
Статья 105. Налогооблагаемые операции, в отношении которых применяется нулевая ставка
Статья 106. Льготы по налогооблагаемым операциям
Статья 107. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая к оплате покупателям (заказчикам, потребителям)
Статья 108. Исчисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в Государственный бюджет Туркменистана
Статья 109. Период, в котором налогооблагаемая операция считается совершенной
Статья 110. Исчисление суммы засчитываемого налога
Статья 111. Представление налоговой декларации и уплата налога на добавленную стоимость
Статья 112. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении совместной деятельности
Статья 113. Специальные положения
Глава 2. Акциз
Статья 114. Плательщики акциза
Статья 115. Подакцизные товары
Статья 116. Объект обложения акцизом
Статья 117. Налоговая база
Статья 118. Корректировка налоговой базы для налогооблагаемых операций
Статья 119. Перечень подакцизных товаров и ставки акциза
Статья 120. Акцизные марки
Статья 121. Налоговый и отчетный периоды
Статья 122. Льготы по акцизам
Статья 123. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Туркменистана
Статья 124. Исчисление акцизов
Статья 125. Период, в котором налогооблагаемая операция считается совершенной
Статья 126. Зачет акциза
Статья 127. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
Статья 128. Представление налоговой декларации и уплата акциза
Глава 3. Налог за пользование недрами
Статья 129. Плательщики налога за пользование недрами
Статья 130. Объекты налогообложения
Статья 131. Налоговая база
Статья 132. Корректировка налоговой базы для налогооблагаемых операций
Статья 133. Ставки налога за пользование недрами
Статья 134. Налоговый и отчетный периоды
Статья 135. Исчисление налога за пользование недрами
Статья 136. Период, в котором налогооблагаемая операция считается совершенной
Статья 137. Представление налоговой декларации и уплата налога за пользование недрами
Глава 4. Налог на имущество
Статья 138. Плательщики налога на имущество
Статья 139. Объект налогообложения
Статья 140. Налоговая база для налога на имущество
Статья 141. Налоговые ставки
Статья 142. Налоговый и отчетный периоды
Статья 143. Льготы
Статья 144. Определение суммы налога
Статья 145. Налоговая декларация и сроки уплаты налога на имущество
Статья 146. Зачет налога на имущество, находящегося за пределами Туркменистана
Глава 5. Налог на прибыль (доход) юридических лиц
Статья 147. Плательщики налога на прибыль (доход)
Статья 148. Объект налогообложения
Параграф 1. Налогообложение резидентов Туркменистана
Статья 149. Валовой доход
Статья 150. Особенности определения валового дохода от реализации товаров (работ, услуг)
Статья 151. Особенности определения валового дохода банка
Статья 152. Особенности определения валового дохода юридических лиц, осуществляющих страховую деятельность
Статья 153. Особенности учета дохода взаимозависимых юридических лиц
Статья 154. Вычеты, принимаемые для определения прибыли, облагаемой налогом
Статья 155. Материальные расходы
Статья 156. Расходы на оплату труда
Статья 157. Амортизационные отчисления
Статья 158. Прочие расходы и потери, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)
Статья 159. Внереализационные расходы (убытки)
Статья 160. Вычеты, принимаемые при реализации основных средств и нематериальных активов
Статья 161. Расходы на ремонт основных средств
Статья 162. Расходы на освоение природных ресурсов
Статья 163. Расходы на научно - исследовательские, проектные и опытно - конструкторские работы
Статья 164. Расходы по оказанию банковских услуг
Статья 165. Расходы по оказанию страховых услуг
Статья 166. Особенности определения прибыли при лизинге
Статья 167. Убытки от деятельности налогоплательщика
Статья 168. Отнесение доходов к отчетному (налоговому) периоду
Статья 169. Отнесение вычетов к отчетному (налоговому) периоду
Статья 170. Льготы по налогу на прибыль
Статья 171. Налоговая база
Статья 172. Ставки налога
Статья 173. Налоговый и отчетный периоды
Статья 174. Определение суммы налога
Статья 175. Сроки уплаты налога на прибыль (доход)
Статья 176. Представление налоговой декларации
Статья 177. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными юридическими лицами
Статья 178. Зачет налога на прибыль (доход), уплаченного за пределами Туркменистана
Параграф 2. Налогообложение юридических лиц - нерезидентов Туркменистана
Статья 179. Особенности налогообложения юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, осуществляющих деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство
Статья 180. Особенности налогообложения юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, получающих доходы из источников в Туркменистане
Статья 181. Устранение двойного налогообложения
Глава 6. Налог на доходы физических лиц
Статья 182. Налогоплательщики
Статья 183. Объект налогообложения
Статья 184. Доходы налогоплательщика из источников в Туркменистане
Статья 185. Налоговая база
Статья 186. Особенности определения налоговой базы
Статья 187. Доходы, не включаемые в налоговую базу
Статья 188. Вычеты из валового дохода
Статья 189. Налоговые вычеты, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, профессиональных услуг, и другие вычеты
Статья 190. Дата фактического получения дохода
Статья 191. Налоговый и отчетный периоды
Статья 192. Ставки налога
Статья 193. Порядок исчисления налога
Статья 194. Исчисление и уплата налога отдельными категориями налогоплательщиков
Статья 195. Исчисление и уплата налога налоговыми агентами
Статья 196. Исчисление и уплата налога налогоплательщиками
Статья 197. Налоговая декларация
Статья 198. Устранение двойного налогообложения
Статья 199. Подтверждение о сумме налога на доход, уплаченного в Туркменистане
Статья 200. Упрощенная система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей
Глава 7. Местные сборы
Параграф 1. Сбор за рекламу
Статья 201. Плательщики сбора за рекламу
Статья 202. Объект обложения и база для исчисления сбора за рекламу
Статья 203. Ставки сбора за рекламу
Статья 204. Налоговый и отчетный периоды
Статья 205. Исчисление сбора за рекламу
Статья 206. Представление налоговой декларации и уплата сбора за рекламу
Параграф 2. Целевой сбор на обустройство территории городов, поселков и сельских населенных пунктов
Статья 207. Плательщики целевого сбора на обустройство территории городов, поселков и сельских населенных пунктов
Статья 208. Ставки целевого сбора на обустройство территории городов, поселков и сельских населенных пунктов
Статья 209. Представление налоговой декларации и уплата целевого сбора на обустройство территории городов, поселков и сельских населенных пунктов
Параграф 3. Сбор с владельцев автостоянок
Статья 210. Плательщики сбора с владельцев автостоянок
Статья 211. Объект обложения и база для исчисления сбора с владельцев автостоянок
Статья 212. Ставки сбора с владельцев автостоянок
Статья 213. Налоговый и отчетный периоды
Статья 214. Исчисление сбора с владельцев автостоянок
Статья 215. Налоговая декларация и сроки уплаты сбора с владельцев автостоянок
Параграф 4. Сбор с реализации автомобилей
Статья 216. Плательщики сбора с реализации автомобилей
Статья 217. Объект обложения и база для исчисления сбора с реализации автомобилей
Статья 218. Ставка сбора с реализации автомобилей
Статья 219. Исчисление и уплата сбора с реализации автомобилей
Параграф 5. Сбор с владельцев автотранспортных средств
Статья 220. Плательщики сбора с владельцев автотранспортных средств
Статья 221. Объект обложения сбора с владельцев автотранспортных средств
Статья 222. База для исчисления сбора с владельцев автотранспортных средств
Статья 223. Ставка сбора с владельцев автотранспортных средств
Статья 224. Льготы по сборам с владельцев автотранспортных средств
Статья 225. Налоговый период
Статья 226. Исчисление и уплата сбора
Часть I
Раздел I. Общие положения
Глава 1. Основные положения
Статья 1. Основные начала налогового законодательства Туркменистана
1. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в Государственный бюджет Туркменистана, общие принципы налогообложения, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налогового законодательства Туркменистана, обжалование решений налоговых органов и действий их должностных лиц.
2. Налоговое законодательство Туркменистана основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
3. Каждое лицо обязано уплачивать налоги, установленные настоящим Кодексом, в отношении которых это лицо признается налогоплательщиком.
4. Акты налогового законодательства Туркменистана, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые ставки или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, налоговых агентов, усиливающие ответственность за налоговые правонарушения, обратной силы не имеют.
Акты налогового законодательства Туркменистана, отменяющие налоги, уменьшающие размеры налоговых ставок или иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, налоговых агентов, смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, имеют обратную силу, если это прямо предусмотрено этими актами.
5. Налогообложение производится на основании актов налогового законодательства Туркменистана, действующих на дату возникновения обстоятельств, связанных с исполнением налогового обязательства.
Рассмотрение вопросов о нарушениях налогового законодательства ведется на основании законодательства Туркменистана, действующего на момент установления правонарушения.
Статья 2. Законодательство Туркменистана, регулирующее налоговые правоотношения
1. Налоговое законодательство Туркменистана основывается на Конституции Туркменистана и состоит из настоящего Кодекса и иных нормативных правовых актов Туркменистана, регулирующих налоговые правоотношения.
Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения, принимаются на основе настоящего Кодекса и не могут противоречить его положениям. В случае такого противоречия применяются положения настоящего Кодекса.
2. В отношении лиц, являющихся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», положения настоящего Кодекса применяются с учетом особенностей по налогообложению, установленных этим Законом.
3. Настоящий Кодекс не регулирует отношения, возникающие при взимании таможенных платежей, если иное не установлено настоящим Кодексом.
4. Другие законы Туркменистана не могут содержать положений в отношении налогообложения, если иное не установлено настоящим Кодексом.
5. В налоговых правоотношениях любое понятие, определяемое положениями гражданского и налогового законодательства Туркменистана, будет иметь то значение, которое придается ему налоговым законодательством Туркменистана, если иное не установлено настоящим Кодексом.
6. В налоговых правоотношениях любое понятие, не определённое положениями настоящего Кодекса, может иметь то значение, которое определяется нормативными правовыми актами Туркменистана.
7. Необходимый документооборот в налоговых правоотношениях может осуществляться в форме электронного документа в порядке, определённом законодательством Туркменистана.
Статья 3. Действие актов налогового законодательства Туркменистана
1. Установление новых налогов, кроме установленных настоящим Кодексом, а также изменение или отмена действующих налогов осуществляются исключительно принятием Закона Туркменистана «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Туркменистана».
2. Законы Туркменистана, вносящие изменения в настоящий Кодекс, которыми устанавливаются новые или изменяются действующие налоги, вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, но не ранее 1 числа месяца, следующего за окончанием очередного отчетного периода по соответствующему налогу.
3. Законы Туркменистана, вносящие изменения в настоящий Кодекс, которыми улучшается положение налогоплательщиков или отменяются действующие налоги, могут вступать в силу с момента их опубликования, если это прямо предусмотрено в них.
Статья 4. Правила исчисления сроков
К срокам, указанным в настоящем Кодексе или ином нормативном правовом акте Туркменистана, регулирующем налоговые правоотношения, применяются правила, предусмотренные Гражданским кодексом Туркменистана.
Статья 5. Налоговый год
Налоговый год начинается первого числа месяца января, заканчивается тридцать первого числа месяца декабря и совпадает с финансовым годом.
Статья 6. Международные договоры
Если международными договорами Туркменистана установлены иные положения, чем содержащиеся в настоящем Кодексе, то применяются положения международных договоров.
Глава 2. Налоги в Туркменистане
Статья 7. Налог и его признаки
1. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, устанавливаемый и взимаемый государством с физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства, поступающий в Государственный бюджет Туркменистана.
Налог определяется наличием следующих признаков:
категория налогоплательщиков;
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговая ставка (ставки);
сроки и порядок исчисления и уплаты налога.
При установлении налога могут определяться отчетный (налоговый) период, а также предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком.
2. Налоги, установленные настоящим Кодексом, действуют на всей территории Туркменистана.
3. Пошлины и сборы признаются как особый вид налогов и могут не обладать отдельными признаками налога.
К отношениям по установлению, введению, исчислению и уплате государственных пошлин, таможенных платежей и сборов, не установленных настоящим Кодексом, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за их уплатой, обжалования актов органов, осуществляющих контроль за их уплатой, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, нормы настоящего Кодекса не применяются, если им не предусмотрено иное.
4. Не признаются налогами взносы, вклады и иные платежи, уплачиваемые в силу договоров или иных отношений гражданско-правового характера, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства Туркменистана.
5. Налоги, поступающие в Государственный бюджет Туркменистана, распределяются между централизованным бюджетом и местными бюджетами в соответствии с Законом Туркменистана «О бюджетной системе». Сборы, установленные настоящим Кодексом, полностью зачисляются в местные бюджеты.
Статья 8. Льготы по налогам
1. Льготы по налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Запрещается предоставление льгот, носящих индивидуальный характер.
2. Налогоплательщик вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения правовых отношений и в течение всего периода их действия.
Налогоплательщик вправе не использовать льготы по налогам, а также отказаться от их использования при представлении письменного заявления в соответствующие налоговые или таможенные органы. При этом указанные льготы по налогам, которые налогоплательщик не использовал, не подлежат переносу с прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды, последующему зачету в счет предстоящих платежей по налогам либо возмещению из бюджета.
Налогоплательщик вправе вновь использовать льготы по налогам при представлении письменного заявления в соответствующие налоговые или таможенные органы, но не ранее календарного года следующего за годом, в котором он отказался от их использования.
3. Предоставление льгот по налогу не влечет за собой освобождения от выполнения других обязанностей, установленных налоговым законодательством Туркменистана, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 9. Денежная единица исчисления и уплаты налогов
1. Налоги исчисляются и уплачиваются в национальной валюте Туркменистана, если иное не установлено законодательством Туркменистана.
Уплата налогов юридическими лицами-нерезидентами Туркменистана, в том числе через налоговых агентов, может осуществляться в иностранной (свободно конвертируемой) валюте.
2. Любая операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Туркменистана по официальному курсу Центрального банка Туркменистана на день совершения операции, а по валютам, по которым отсутствует официальный курс, - по кросскурсам к доллару США, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Раздел II. Налоговые правоотношения и их субъекты
Глава 1. Субъекты налоговых правоотношений
Статья 10. Содержание налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения охватывают совокупность прав и (или) обязательств, возникающих в процессе исполнения налогового законодательства Туркменистана между субъектами налоговых правоотношений.
Статья 11. Субъекты налоговых правоотношений
Субъектами налоговых правоотношений являются налогоплательщик, другие лица, через которых налогоплательщик участвует в налоговых правоотношениях, а также уполномоченные органы, указанные в статье 13 настоящего Кодекса.
Статья 12. Налогоплательщик и другие лица, через которых он участвует в налоговых правоотношениях
1. Налогоплательщиками признаются физические и (или) юридические лица, на которых при наличии обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом, возложена обязанность уплачивать определенный налог.
Обязанность по уплате налога налогоплательщиками - участниками товарищества может быть возложена на одного из участников товарищества, осуществляющего деятельность на территории Туркменистана. Налогоплательщики - участники товарищества несут долевую ответственность по исполнению обязанности по уплате налога. Термин «товарищество» применяется в значении, определенном Гражданским кодексом Туркменистана.
2. Лицо может быть признано налогоплательщиком одного или нескольких налогов.
3. Налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях через налогового агента, законного или уполномоченного представителя.
Статья 13. Уполномоченные органы, участвующие в налоговых правоотношениях
1. Органами, участвующими в налоговых правоотношениях, являются:
абзац второй исключен;
органы Государственной таможенной службы Туркменистана (далее - таможенная служба);
органы Министерства финансов и экономики Туркменистана (далее - финансовые, налоговые органы);
другие уполномоченные органы, участвующие в налоговых правоотношениях.
2. В налоговых правоотношениях органы, указанные в части 1 настоящей статьи, действуют в пределах их полномочий, устанавливаемых законодательством Туркменистана.
Глава 2. Налогоплательщики
Параграф 1. Физические лица - налогоплательщики
Статья 14. Физические лица - резиденты и нерезиденты
1. Физическими лицами признаются граждане Туркменистана, граждане иностранных государств, лица без гражданства.
2. Физические лица, признаваемые налогоплательщиками, могут быть как резидентами, так и нерезидентами Туркменистана.
3. Физическое лицо признается резидентом Туркменистана, если период его пребывания на территории Туркменистана в течение налогового года составляет в совокупности 183 календарных дня и более. При этом днем пребывания физического лица в Туркменистане считается любой день, в течение которого оно фактически находилось на территории Туркменистана, независимо от продолжительности пребывания, за исключением случаев нахождения его исключительно для следования транзитом через территорию Туркменистана.
Не признаются резидентами Туркменистана граждане иностранных государств в период их нахождения на территории Туркменистана в качестве сотрудников дипломатических представительств или консульских учреждений иностранных государств, международных организаций, а также члены их семей.
4. Нерезидентами Туркменистана признаются физические лица, не являющиеся в соответствии с частью 3 настоящей статьи резидентами Туркменистана.
5. Статус резидента либо нерезидента Туркменистана устанавливается применительно к каждому налоговому периоду.
Установление статуса физического лица как резидента иностранного государства, в том числе для применения к нему соответствующих положений международных договоров (соглашений) Туркменистана об устранении двойного налогообложения, производится:
налоговыми органами - при постановке его на учет в качестве налогоплательщика и на основании представляемых для этих целей документов;
налоговым агентом - в случаях и на основании представляемых им документов, установленных статьей 198 настоящего Кодекса.
Статья 15. Физическое лицо - индивидуальный предприниматель
1. Физическое лицо признается индивидуальным предпринимателем в порядке и на условиях, предусмотренных Гражданским кодексом Туркменистана.
К указанной категории лиц относятся также индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с законодательством иностранных государств.
2. Осуществление физическим лицом предпринимательской деятельности с нарушением установленного порядка регистрации, получения лицензии или иного подобного документа не может служить основанием для непризнания этого физического лица в целях налогообложения индивидуальным предпринимателем.
Статья 16. Местожительство физического лица
В целях налогообложения местожительство физического лица определяется в соответствии с положениями Гражданского кодекса Туркменистана.
Параграф 2. Юридические лица - налогоплательщики
Статья 17. Юридические лица - резиденты и нерезиденты
1. Для целей налогообложения юридическое лицо признается резидентом Туркменистана, если:
оно создано (учреждено) в соответствии с законодательством Туркменистана;
или его главный руководящий орган (администрация, дирекция, правление или иной подобный орган) находится на территории Туркменистана.
2. Нерезидентами Туркменистана признаются юридические лица, не являющиеся в соответствии с частью 1 настоящей статьи резидентами Туркменистана.
Установление статуса иностранного юридического лица как резидента иностранного государства, в том числе для применения к нему соответствующих положений международных договоров (соглашений) Туркменистана об устранении двойного налогообложения, производится:
налоговым органом - при постановке его на учет в качестве налогоплательщика и на основании представляемых для этих целей документов;
налоговым агентом - в случаях и на основании представляемых им документов, установленных статьей 181 настоящего Кодекса.
Иностранное юридическое лицо также должно представить оригинал официального подтверждения налоговой резиденции иностранного государства на соответствующий год в налоговый орган и копию - налоговым агентам не позднее 1 марта каждого года, в котором к нему применяется освобождение от уплаты налога на прибыль (доход) юридических лиц или предоставление иных налоговых привилегий в соответствии с положениями статьи 181 настоящего Кодекса. В случае непредставления такого официального подтверждения налоговой резиденции налоговым агентом должно прекращаться применение к иностранному юридическому лицу освобождения от уплаты налога на прибыль (доход) юридических лиц или предоставление иных налоговых привилегий в соответствии с положениями статьи 181 настоящего Кодекса и в отношении этого иностранного юридического лица должны должным образом применяться положения статьи 180 Кодекса, о чём соответствующий налоговый орган в пятидневный срок письменно доводит до сведения налоговых агентов. Возобновление применения к такому иностранному юридическому лицу освобождения от уплаты налога на прибыль (доход) юридических лиц или предоставление иных налоговых привилегий в соответствии с положениями статьи 181 настоящего Кодекса производится начиная со дня, следующего за днём представления им официального подтверждения налоговой резиденции иностранного государства на соответствующий год в налоговый орган и копии - налоговым агентам.
Если у иностранного юридического лица изменяется налоговая резиденция (оно становится налоговым резидентом другой страны), то оно должно предоставить оригинал официального подтверждения налоговой резиденции другого иностранного государства в налоговый орган не позднее двадцати дней после даты её изменения. В этом случае в отношении бывшей налоговой резиденции такого лица освобождение от уплаты налога на прибыль (доход) юридических лиц или предоставление иных налоговых привилегий в соответствии с положениями статьи 181 настоящего Кодекса прекращается и в отношении этого иностранного юридического лица должны соответствующим образом применяться положения статьи 180 настоящего Кодекса, о чём соответствующий налоговый орган должна в пятидневный срок письменно довести до сведения иностранного юридического лица и налоговых агентов.
Статья 18. Постоянное представительство юридического лица нерезидента
1. Постоянным представительством юридического лица - нерезидента на территории Туркменистана признается постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность юридического лица, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо (физическое или юридическое), если иное не предусмотрено частью 2 настоящей статьи.
К постоянному представительству, в частности, относятся:
а) место управления, филиал, бюро, офис, агентство, фабрика, мастерская, цех, магазин или иное подобное место, через которое осуществляется такая деятельность;
б) любое место, связанное с разведкой, разработкой и (или) добычей природных ресурсов, независимо от сроков осуществления такой деятельности. Указанное, в частности, включает шахту, рудник, нефтяную и (или) газовую скважину, карьер, наземные или морские вышки и (или) скважины, а также любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском, ремонтом и (или) обслуживанием оборудования на указанных объектах. Это относится и к морским буровым платформам, вне зависимости от их вида;
в) строительная площадка, монтажные или сборочные объекты, а также выполнение надзорной деятельности, связанной с такими объектами, независимо от сроков осуществления работ;
г) склад, находящийся на территории Туркменистана и используемый для реализации (поставки) товаров.
В случаях, указанных в пунктах «б» и «в» настоящей части, постоянное представительство считается образованным с более ранней из следующих дат:
выдачи разрешения (лицензии) для осуществления разведки, разработки и (или) добычи природных ресурсов или начала осуществления таких работ (услуг);
подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения работ) или даты фактического начала работ.
Дата подписания заказчиком акта сдачи-приемки объекта или комплекса работ, предусмотренного договором, является окончанием существования строительной площадки. Строительная площадка считается прекратившей существование на дату, когда:
заказчиком начата эксплуатация данного объекта до подписания акта сдачи-приемки объекта (комплекса работ);
работы фактически окончились после подписания акта сдачи-приёмки объекта (комплекса работ) или после того, как заказчиком начата эксплуатация данного объекта (за исключением работ, проводимых в рамках гарантийного обслуживания, предусмотренного соответствующим договором или законодательством Туркменистана).
Если работы на строительной площадке временно приостановлены, то она не прекращает существования, кроме случаев консервации строительного объекта по решению органов государственной власти и управления, местных органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, а также в результате действия непреодолимой силы.
Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ, а также времени перерыва.