Рекомендации по применению МСФО (IAS) 17 «Аренда» (по состоянию на 2015 г.) (Б. Кусманова, Е. Михалева)

В современных условиях развития рыночной экономики арендные отношения в РК получили существенное развитие и распространение. Большинство хозяйствующих субъектов нуждаются в модернизированных средствах производства для осуществления предпринимательской деятельности, для приобретения которых необходимо единовременно вывести из оборота немалые денежные средства. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений.

Целью МСФО (IAS) 17 «Аренда» является определение соответствующей учетной политики (правила отражения в отчетности активов, обязательств, доходов и расходов по аренде) и правил раскрытия информации для применения арендаторами и арендодателями в отношении договоров аренды.

Стандарт применяется для отражения в отчетности всех видов аренды, за исключением:

· договоров аренды на разведку или использование полезных ископаемых, нефти, природного газа и иных невозобновляемых ресурсов; и

· лицензионных соглашений на такие объекты как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

МСФО (IAS) 17 «Аренда» запрещается применять в качестве основы для оценки:

· недвижимости, находящейся в распоряжении арендаторов и отражаемой в учете как инвестиционная недвижимость (МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»);

· инвестиционной недвижимости, предоставляемой арендодателями по договорам операционной аренды (МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»);

· биологических активов, находящихся в распоряжении арендаторов по договорам финансовой аренды (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»); или

· биологических активов, предоставляемых арендодателями по договорам операционной аренды (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).

МСФО (IAS) 17 применяется к договорам, которые передают право на использование активов, несмотря на то, что значительные услуги арендодателя могут быть востребованы в связи с эксплуатацией и обслуживанием таких активов.

СИТУАЦИЯ

Компания производит уникальное оборудование по поддержанию температурного режима для теплиц стоимостью 6 500 000 тенге. Обслуживать оборудование и поддерживать их в рабочем состоянии невозможно без постоянных консультаций со стороны специалистов производителя и закупок у него уникальных запасных частей на общую сумму 60 500 тенге в год. Такие договоры относятся к сфере применения МСФО (IAS) 17.

Стандарт не применяется к договорам, которые являются контрактами на обслуживание, не передающими права на использование активов от одной стороны другой стороне по договору.

СИТУАЦИЯ

Компания арендовала на один год простаивающие производственные площади теплиц, на которых установлено уникальное оборудование. По условиям договора, компания обязана поддерживать оборудование в рабочем состоянии и расходы на это являются суммой годовой арендной платы за возможность использования площадей. Одновременно с договором на аренду площадей, компания заключила контракт с производителем оборудования на оказание услуг по поддержанию его в рабочем состоянии на сумму 60 500 тенге в год. Данный контракт не относится к сфере применения МСФО (IAS) 17.

МСФО (IAS) 17 «Аренда» исходит из того, что независимо от правовых особенностей договоров аренды, экономическое содержание, регулируемых ими взаимоотношений должно превалировать над их юридической формой (принцип приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой).

Аренда - договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.

Арендные отношения в РК регулируются главой 29 «Имущественный наем (аренда)» Гражданского кодекса (Особенная часть). В соответствие со статьей 540 Гражданского кодекса, наймодатель (арендодатель) обязуется предоставить нанимателю (арендатору) имущество за плату во временное владение и пользование. Объекты аренды приведены в статье 541 Гражданского Кодекса. В аренду могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Для заключения договора аренды необходимо достижение соглашения между арендодателем и арендатором по всем существенным условиям договора. Согласно статье 542 Гражданского кодекса, к таким существенным условиям относятся данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче нанимателю в качестве объекта имущественного найма. Например, в договорах аренды нежилых помещений могут быть указаны - адрес, площадь передаваемого помещения, дано его описание. При аренде транспортных средств указывается марка автомобиля, год выпуска, имеющийся пробег, государственный номер и другие сведения, приведенные в свидетельстве о регистрации транспортного средства.

При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в имущественный наем, считается несогласованным сторонами, а соответствующий договор - незаключенным.

Другим обязательным условием заключения договора аренды является его заключение в письменной форме. Пункт 1 статьи 544 Гражданского кодекса определяет, что договор имущественного найма на срок более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.

Третье условие правильного оформления договора аренды - государственная регистрация договора аренды недвижимого имущества. Статья 544 Гражданского кодекса определяет, что договор имущественного найма недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Регистрация недвижимого имущества носит обязательный характер. Объекты регистрации определяются статьями 117, 118, 155 Гражданского кодекса.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Классификация аренды

В МСФО аренда классифицируется в зависимости от экономического содержания сделки, а не от формы заключенного договора. Аренда (lease) согласно МСФО делится на два вида: финансовая (finance lease) и операционная (operation lease). При работе с договорами аренды, первый вопрос, который следует решить, - это вопрос о классификации аренды. От решения данного вопроса зависит способ отражения данных операций в финансовой отчетности по МСФО.

И при финансовой и при операционной аренде за определенное вознаграждение происходит передача прав пользования активом от одной стороны другой. Принципиальное отличие финансовой аренды от аренды операционной заключается в распределении рисков и выгод.

Под рисками понимается возможность получения убытков (потерь) вследствие:

· простоя актива;

· изменения физического состояния актива (повреждения, износ);

· технологического устаревания актива (морального устаревания);

· колебания прибыли по причине изменений экономических условий;

· прочих потерь, вызванных внешними или внутренними факторами (кража, пожар, прочие).

Экономические выгоды (вознаграждения) могут быть представлены:

· ожиданием прибыли в течение срока экономической службы актива;

· ожиданием прибыли от повышения стоимости или реализации его остаточной стоимости.

Финансовая аренда - аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может, как передаваться, так и не передаваться.

Операционная аренда - аренда, отличная от финансовой аренды.

Для правильной классификации аренды следует выяснить, кто контролирует основные экономические выгоды от объекта на протяжении оставшегося срока его полезного использования (арендатор или арендодатель) и кто несет основные расходы и риски, связанные с использованием объекта. Для принятия подобного решения необходимо руководствоваться договором аренды, а также сложившейся между сторонами практикой взаимоотношений.

МСФО (IAS) 17 приводит ряд ситуаций (примеров, признаков), позволяющих квалифицировать аренду как финансовую:

1. К концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору. Так как имущество весь свой срок полезной службы будет находиться у арендатора, риски и выгоды перейдут к нему.

СИТУАЦИЯ

Компания заключила договор аренды производственного оборудования на 5 лет. В соответствие с условиями договора по окончании срока аренды, оборудование становится собственностью арендатора.

2. Арендатор имеет право на покупку данного актива по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права. При этом арендатор еще при заключении договора аренды должен быть уверен, что ему продадут имущество. То есть, по окончании срока аренды право собственности на актив должно перейти к арендатору, хотя это и не обусловлено обязательствами сторон договора.

СИТУАЦИЯ

Транспортная компания сдает в аренду автомашину сроком на 3 года. По договору аренды арендатор имеет право выкупить автомобиль в конце срока аренды за $ 6 000, в то время как справедливая стоимость такого автомобиля с трехлетней эксплуатацией $ 17 000.

3. Срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается. То есть в этом случае право собственности на имущество может и не переходить к арендатору. Но раз он будет использовать объект большую часть срока его полезной службы, он извлечет и основную часть экономических выгод.

СИТУАЦИЯ

Компания заключила договор аренды производственного оборудования на 8 лет. Срок полезного использования такого оборудования 10 лет. В данной ситуации срок аренды составляет значительную часть (80 %) срока службы актива. То есть, объект большую часть срока его полезной службы будет использоваться арендатором, он и извлечет основную часть экономических выгод.

4. На дату принятия аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, существенную долю всей справедливой стоимости арендуемого актива (на практике используют показатель 90 процентов). То есть, в описанной ситуации арендатор фактически покупает объект с рассрочкой платежа.

СИТУАЦИЯ

Компания сдает в аренду производственное оборудование. Валовые инвестиции в аренду 480 000 тенге и их дисконтированная стоимость 436 061 тенге, что составляет 90,84% от справедливой стоимости имущества.

5. Арендованные активы носят такой специфический характер, что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.

СИТУАЦИЯ

Компания производит и сдает в аренду уникальное оборудование по поддержанию температурного режима для теплиц. Данное оборудование может быть использовано только в специализированном производстве арендатора, так как в других производствах эти активы не применяются.

Дополнительными признаками, на основании которых арендные отношения следует классифицировать как финансовая аренда согласно МСФО (IAS) 17 являются следующие:

1. В случае аннулирования аренды арендатором, связанные с этим убытки арендодателя ложатся на арендатора.

СИТУАЦИЯ

Заключая такой договор (сделку), арендодатель точно знает - что бы ни произошло, он получит свои деньги. Транспортная компания сдает в аренду автомашину. По договору в случае аварии, арендатор уплачивает всю оставшуюся сумму причитающихся платежей, а не только ту, которая уже внесена до аварии.

2. Прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости ликвидационной суммы причитаются арендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений от продаж в конце срока аренды).

СИТУАЦИЯ

По договору аренды арендатор получает автомобиль в конце срока аренды за $ 6 000 в любом случае вне зависимости от того справедливая стоимость автомобиля с трехлетней эксплуатацией $ 17 000 или $ 900.

3. Арендатор имеет возможность продлить аренду на второй период с арендной платой значительно ниже рыночного уровня.

СИТУАЦИЯ

Компания арендует производственное оборудование 5 лет. В конце этого периода (когда оборудование морально устарело) компания может продолжить арендовать ее за символическую плату и договор с арендодателем на техническое обслуживание. Арендодатель уже получил свою прибыль в течение первых 5 лет и не хочет получить устаревшие объекты обратно. Его цель - оставить оборудование у арендатора и при этом получать доход от технического обслуживания.

Примеры (ситуации) и дополнительные признаки не во всех случаях носят неоспоримый характер. Если, исходя из других признаков, становится ясно, что данная аренда не влечет за собой существенного переноса всех рисков и выгод, сопутствующих владению, она классифицируется как операционная аренда. Например, это может иметь место, если актив передается в собственность в конце срока аренды в обмен на нефиксированную выплату, размер которой равен справедливой стоимости этого актива на тот момент времени, либо, если речь идет об условной арендной плате, арендатор не принимает на себя существенной доли всех таких рисков и выгод.

СИТУАЦИЯ

Компания арендовала простаивающие производственные площади на полгода. Риски и выгоды арендодателя, связанные с производственным зданием (например, риск уничтожения его в случае пожара), в этом случае к арендатору не передаются. Он только вносит ежемесячную плату.

Все эти формальные признаки отражают существенные экономические различия между операционной и финансовой арендой: если первая является способом текущего использования активов, то вторая форма представляет собой для арендаторов одну из разновидностей долгосрочного финансирования. Приобретение имущества с помощью финансовой аренды означает привлечение долгосрочного заемного капитала.

Классификация аренды производится при заключении договора. Если арендатор и арендодатель достигают соглашения об изменении условий аренды в такой степени, что это изменит классификацию аренды, то пересмотренная аренда учитывается в соответствие с новыми условиями договора аренды.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Основные определения, используемые в Стандарте

Дата принятия аренды - это более ранняя из следующих дат: даты заключения договора аренды или даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. Именно на эту дату:

· аренда классифицируется как операционная или финансовая; и

· в случае финансовой аренды, определяются суммы, подлежащие признанию на начало срока аренды.

Началом срока аренды считается дата, начиная с которой арендатор получает возможность реализовать свое право на использование актива, являющегося предметом аренды. Это дата первоначального признания договора аренды (т.е. признание соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов, возникающих в связи с арендой).

При применении МСФО (IAS) 17 руководствуются не юридической формой, а экономическим содержанием операции. Если фактически арендатор стал эксплуатировать оборудование 20 декабря 2011 года, а договор юридически был оформлен через два месяца, то есть 23 февраля 2012 года, то аренда начинает отражаться с 20 декабря 2010 года.

Срок аренды - не подлежащий досрочному прекращению период, на который арендатор в соответствии с договором арендует актив, а также любые дополнительные периоды, на которые арендатор вправе продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее, если на дату принятия аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор реализует это право.

Одним из основных критериев определения того, имеет ли место финансовая аренда (или операционная аренда), является общая сумма, а точнее минимальная общая сумма, выплачиваемая по договору аренды. Из этого следуют такие определения:

Минимальные арендные платежи - платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, сумм по оплате услуг и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему, вместе со следующими суммами:

а) для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором; или

в) для арендодателя: любой ликвидационной стоимостью, гарантированной арендодателю:

- арендатором;

- стороной, связанной с арендатором; или

- третьей стороной, не связанной с арендодателем, в финансовом отношении способной выполнить обязательства по гарантии.

Однако если арендатор имеет право на покупку соответствующего актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на начальную дату аренды можно обоснованно ожидать реализации этого права, то минимальные арендные платежи включают минимальные платежи, которые должны быть выплачены на протяжении срока аренды до предполагаемой даты реализации этого права на покупку, и платеж, который требуется совершить для реализации этого права. То есть, если арендатор может приобрести актив по привлекательной цене, то минимальная арендная плата будет включать стоимость приобретения актива по указанной цене.

Гарантированная остаточная (ликвидационная) стоимость:

· применительно к арендатору - часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором, или стороной связанной с арендатором (при этом сумма гарантии представляет собой максимальную сумму, которая может причитаться к выплате); и

· применительно к арендодателю - часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором, или третьим лицом, не связанным с арендатором, которое в финансовом отношении способно выполнить свои обязательства по гарантии.

Негарантированная остаточная (ликвидационная) стоимость - часть остаточной стоимости актива, являющегося предметом аренды, реализация которой арендодателем не гарантирована или гарантирована только стороной, связанной с арендодателем.

СИТУАЦИЯ

Компания сдает в аренду автомашину сроком на 3 года. Фактическая стоимость автомобиля 9 000 000 тенге. Предполагаемая остаточная (ликвидационная) стоимость по окончании срока аренды равна 1 080 000 тенге. По договору арендатор обязан выкупить автомашину в конце срока аренды за 720 000 тенге. Это гарантированная остаточная (ликвидационная) стоимость. Оставшиеся 360 000 тенге являются негарантированной остаточной (ликвидационной) стоимостью.

Валовые инвестиции в аренду - это совокупность:

· минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем при финансовой аренде, и

· любой негарантированной остаточной (ликвидационной) стоимости, причитающейся арендодателю.

Чистая инвестиция в аренду представляет собой валовую инвестицию в аренду, дисконтированную по ставке процента, предусмотренной в договоре аренды. То есть чистые инвестиции в аренду в большинстве случаев будут равны справедливой стоимости арендованного объекта.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре об аренде - это ставка дисконта, применение которой на дату принятия аренды обеспечивает положение, при котором общая дисконтированная стоимость (a) минимальных арендных платежей и (b) негарантированной ликвидационной стоимости равняется сумме справедливой стоимости арендованного актива и первоначальных прямых затрат арендодателя.

Приростная ставка процента на заемный капитал - это ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если таковую определить невозможно, то ставка на дату принятия аренды, которую арендатор должен был бы платить по займам, полученным на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.

Условная арендная плата - это та часть арендных платежей, которая не фиксируется в виде определенной суммы, но основана на будущей величине фактора, изменение которого не связано с прошествием времени (например, будущий объем продаж, будущий объем использования, будущие индексы цен, будущая рыночная ставка процента).

СИТУАЦИЯ

Компания заключила на три года договор аренды рыночных торговых площадей. По условиям договора сумма аренды составляет 150 000 тенге в месяц плюс 5% от ежедневной выручки. Эти 5% и есть условная арендная плата.

Договор аренды может содержать условия будущей корректировки арендной платы, например на изменение индекса цен. В таком случае считается, что последствия любых подобных изменений, наступили при заключении договора аренды.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Операционная аренда

Отражение операционной аренды в бухгалтерском учете компаний, представляющих финансовую отчетность по МСФО.

Как отражаются активы, являющиеся предметом операционной аренды в учете у арендодателя?

При операционной аренде арендодатель не списывает стоимость актива (объекта) с баланса. Арендодатели представляют в своем балансе активы, являющиеся предметом операционной аренды, в зависимости от вида таких активов.

СИТУАЦИЯ

Компанией передано в аренду оборудование стоимость 1 152 000 тенге. При передаче объекта в аренду бухгалтерией компании будет сделана запись:

Д-т	К-т	Сумма, тенге
2410 Основные средства, оборудование/субсчет «Сданные в аренду»	2410 Основные средства, оборудование/субсчет «В эксплуатации»	1 152 000

Объект должен быть переведен в состав инвестиционной собственности, если это земля, здание, сооружение или комбинация земли и здания, которые отражаются в аренде отдельно, то есть пропорционально справедливой стоимости земли и зданий (МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»).

В соответствие с МСФО (IAS) 40, инвестиционное имущество - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого.

В случае если объект приобретается или сооружается для сдачи в операционную аренду, он сразу отражается в балансе как инвестиционная собственность. В случае, если объект ранее использовался для собственных нужд а, начиная с некоторого периода, сдается в операционную аренду, необходимо сделать реклассифицирующую проводку.

СИТУАЦИЯ

Компания владеет зданием, которое используется для административных целей. Себестоимость здания 14 880 000 тенге. Накопленная амортизация 3600 000 тенге. Данное здание классифицируется как объект основных средств. Руководством компании принято решение изменить способ использования здания и начать сдавать его в аренду. При этом для оценки инвестиционной собственности будет использоваться модель учета по фактическим затратам. При изменении статуса (реклассификации) объекта, бухгалтерией компании необходимо сделать следующие записи:

На балансовую стоимость здания:

Д-т	К-т	Сумма, тенге
2310 Инвестиции в недвижимость	2410 Основные средства, здание	11 280 000

На сумму ранее накопленной амортизации:

Д-т	К-т	Сумма, тенге
2420 Амортизация основных средств, здание	2320 Амортизация инвестиций в недвижимость	3 600 000

Объекты инвестиционной собственности могут отражаться в балансе или по амортизированной фактической стоимости (модель учета аналогична модели учета основных средств), или по справедливой стоимости. В случае применения модели учета по фактическим затратам (амортизированной фактической стоимости) начисление амортизации производится аналогично амортизации объектов основных средств.

Учетная политика по амортизации, применяемая в отношении амортизируемых арендуемых активов, должна соответствовать обычной политике амортизации, принятой арендодателем в отношении аналогичных активов, а сумма амортизации рассчитывается в соответствии с методом определенным компанией. При этом срок полезного использования объекта может быть пересмотрен в случае совершенно других условий эксплуатации объекта арендатором. В случае пересмотра срока полезного использования объекта возникающая разница (пересмотр накопленной амортизации) рассматривается как изменение бухгалтерских расчетов и относится на счет прибылей и убытков отчетного периода, то есть периода, в котором был пересмотрен срок полезного использования.

СИТУАЦИЯ

Компания сдает в аренду сооружение, находящееся в эксплуатации уже три года, первоначальная стоимость которого 1 264 000 тенге и со сроком полезного использования 10 лет. Накопленная сумма амортизации данного объекта на дату передачи в аренду составляет 379 200 тенге. Компания предполагает, что из-за более жестких условий эксплуатации у арендатора, остаточный срок службы составит не семь, а пять лет. Таким образом, новый (пересмотренный) срок полезной службы составит 8 лет (5 + 3).

1. Бухгалтерия компании должна реклассифицировать (перевести) объект в состав инвестиционной собственности, если объект аренды представляет собой здание, сооружение или землю.

На балансовую стоимость сооружения (1 264 000 - 379 200):

Д-т	К-т	Сумма, тенге
2310 Инвестиции в недвижимость	2410 Основные средства, сооружение	884 800

Дебет 2310 Инвестиции в недвижимость - 884 800

Кредит 2410 Основные средства, сооружение - 884 800 тенге

На сумму ранее накопленной амортизации:

Д-т	К-т	Сумма, тенге
2420 Амортизация основных средств, сооружение	2320 Амортизация инвестиций в недвижимость	379 200

2. Компания должна пересчитать накопленную амортизацию:

1 264 000 / 8 лет × 3 года = 474 000 тенге.

Так как сумма накопленной амортизации на дату передачи в аренду 379 200 тенге, корректировка накопленной амортизации составляет 94 800 тенге (474 000 - 379 200):

Д-т	К-т	Сумма, тенге
5510 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года/субсчет Эффект изменения бухгалтерских оценок	2320 Амортизация инвестиций в недвижимость	94 800

3. Компания начисляет амортизацию (на сумму годовой амортизации) 158 000 тенге (1 264 000 / 8 лет)

Д-т	К-т	Сумма, тенге
7470 Прочие расходы/субсчет Расходы по амортизации имущества в аренде	2320 Амортизация инвестиций в недвижимость	158 000

Доход от операционной аренды подлежит признанию в составе доходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования, переданного в аренду актива.

Затраты, включая затраты на амортизацию, понесенные при получении дохода от аренды, признаются в качестве расходов. Доход от аренды актива (за исключением поступлений от оказания услуг, таких, как страхование и техническое обслуживание) признается прямолинейным методом на протяжении срока аренды, даже если поступления возникают не на этой основе. За исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования, переданного в аренду актива.

Первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателем при подготовке и заключении договора операционной аренды, прибавляются к балансовой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и признаются в качестве расходов на протяжении срока аренды с использованием тех же принципов, которые применяются к доходу от аренды.

СИТУАЦИЯ

Компания приобрела в декабре для сдачи в аренду производственное оборудование. Предполагаемый срок службы оборудования 10 лет. Стоимость оборудования 17 280 000 тенге (вместе с затратами на приобретение, монтажом и затратами на ввод в эксплуатацию). Метод начисления амортизации - линейный. Оборудование введено в эксплуатацию и сдано в аренду на 18 месяцев за 216 000 тенге в месяц в январе. Арендатор обязан внести гарантийный депозит за последний 18-й месяц, в начале аренды. В последний месяц арендная плата не вносится.

В январе компания отразит получение гарантийного депозита и квартального авансового платежа:

Д-т	К-т	Сумма, тенге
1030 Денежные средства на текущих банковских счетах		864 000
	3510 Краткосрочные авансы полученные	648 000
	4410 Долгосрочные авансы полученные	216 000

В конце каждого месяца:

Начисляется амортизация оборудования - 144 000 тенге (17 280 000 / 10 лет / 12 мес.)

Д-т	К-т	Сумма, тенге
7470 Прочие расходы/субсчет Расходы по амортизации имущества сданного в аренду)	2420 Амортизация основных средств, здание	144 000

Доходы по аренде

Д-т	К-т	Сумма, тенге
3510 Краткосрочные авансы полученные		216 000
	6260 Доход от операционной аренды	192 857,14
	3130 Налог на добавленную стоимость	23 142,86

Для проверки актива, являющегося предметом аренды, на обесценение компании применяют МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

По состоянию на каждую отчетную дату компания проводит специальный анализ всех своих активов, в том числе сданных в аренду, для оценки наличия признаков, указывающих на возможное обесценение актива. Если существуют признаки, указывающие на то, что актив подвергнулся обесценению - произвести расчет возмещаемой стоимости актива.

Внешние признаки обесценения активов:

· снижение рыночной стоимости актива в течение отчетного периода на величину большую, чем можно было ожидать в результате обычного использования его за этот период;

· значительные изменения в технологии, экономических условиях, законодательстве и нормативной базе;

· произошедшие в отчетном периоде, либо ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения на рынке, которые оказывают или могут оказать отрицательное влияние на компанию (если рыночные процентные ставки увеличились, то дисконтированная стоимость денежных потоков может уменьшиться, а значит, существенно может уменьшиться возмещаемая сумма);

· балансовая стоимость чистых активов предприятия больше, чем его рыночная капитализация;

· другие внешние признаки.

Внутренние признаки обесценения активов:

· подтверждение морального устаревания или физического повреждения актива;

· планы по прекращению деятельности или реструктуризации подразделения, использующего актив, или планы продажи актива ранее, чем предполагалось изначально;

· экономические результаты от использования актива хуже, чем ожидалось ранее;

· другие внутренние признаки.

При оценке этих показателей необходимо применять принцип существенности. Если обнаруживается хотя бы один из приведенных признаков, или существуют какие-либо другие, компания должна провести тест на обесценение актива, то есть. сравнить его, возмещаемую сумму с балансовой стоимостью.

Если возмещаемая величина меньше балансовой стоимости, то актив обесценивается и признается убыток от обесценения. При этом в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т	К-т
7420 Расходы от обесценения активов)	2430 Убыток от обесценения основных средств/субсчет сданных в аренду

Этот убыток может восстанавливаться в следующие периоды при соблюдении ряда ограничений. Если возмещаемая величина больше балансовой стоимости, то актив продолжает учитываться по балансовой стоимости.

Типовые операции по отражению операционной аренды в учете арендодателя

Д-т	К-т	Содержание операции
2410/в аренде	2410/в собственном пользовании	Передача в операционную аренду имущества
Показать изменения 1260 1260	6260 3130	Начислена арендная плата: (на основании счета фактуры) - на договорную стоимость (без НДС) - на сумму НДС
1010, 1030	1260	Поступление платежей от арендаторов

1010, 1030	3510, 4410	При получении арендной платы авансом за будущие отчетные периоды
Показать изменения 3510 3510	6260 3130	При наступлении отчетного периода: - на договорную стоимость (без НДС) - на сумму НДС
7470	2420/в аренде	Начислена амортизация по сданному в аренду имуществу
2410/в собственном пользовании	2410/в аренде	По окончании срока аренды, возврат имущества

Показать изменения

В соответствии со статьей 117 Налогового кодекса, «1. Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, в следующем порядке:

№ п/п	№ группы	Наименование фиксированных активов
1	2	3
1.	I	Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств
2.	II	Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации
3.	III	Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации
4.	IV	Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

Каждый объект I группы приравнивается к подгруппе.

2. По каждой подгруппе (группы I), группе на начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.

Стоимостный баланс I группы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и стоимостного баланса подгруппы, образованного в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

3. Остаточной стоимостью фиксированных активов I группы является стоимостный баланс подгрупп на начало налогового периода, учитывающий корректировки, произведенные в налоговом периоде согласно статье 122 настоящего Кодекса.

4. Фиксированные активы учитываются:

1) по I группе - в разрезе объектов фиксированных активов, каждый из которых образует отдельную подгруппу стоимостного баланса группы;

2) по II, III и IV группам - в разрезе стоимостных балансов групп.

5. Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 118 настоящего Кодекса, в порядке, установленном настоящей статьей.

6. Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, в порядке, установленном настоящей статьей.

Показать изменения

7. Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода

минус

сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде,

минус

корректировки, производимые согласно статье 121 настоящего Кодекса.

Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.

8. Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

плюс

корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

9. Доверительный управляющий обязан формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) по фиксированным активам, указанным в подпункте 4) пункта 1 статьи 116 настоящего Кодекса, и вести по таким активам раздельный налоговый учет на основании пункта 5 статьи 58 настоящего Кодекса.

10. Налогоплательщик обязан формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) в части стоимости, не отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года, по фиксированным активам, введенным в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009 года в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях».